【正文】 ）內(nèi)的幣值不計(jì)付利息。銀行記賬日至發(fā)卡行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期?！　〉诙?，最低還款額待遇?！　≠J記卡選擇最低還款或超過批準(zhǔn)的信用額度用卡，不得享受免息還款期待遇。貨記卡透支按月計(jì)收復(fù)利，準(zhǔn)貨記卡按月計(jì)收單利?！　　　∈召M(fèi)是指商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)向商戶收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)。單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。個(gè)人卡的主卡持卡人，可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領(lǐng)附屬卡，申領(lǐng)的附屬卡最多不得超過兩張，也有權(quán)要求注銷其附屬卡?！　′N戶時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金；個(gè)人卡賬戶可以轉(zhuǎn)賬結(jié)清，也可以提取現(xiàn)金。第六節(jié)其他結(jié)算方式　　一、匯兌　?。ㄒ唬﹨R兌的概念和分類　　匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式?！　R兌結(jié)算適用于各種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結(jié)算。　　匯款人和收款人均為個(gè)人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信、電匯憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明。收賬通知是銀行將款項(xiàng)確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。　　　　匯款人對(duì)匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)退匯?！　?duì)在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯；對(duì)未在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行核實(shí)匯款確未支付，并將款項(xiàng)退回匯出銀行，方可辦理退匯。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個(gè)月無法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用?！　。ㄈ┪惺湛畹慕Y(jié)算規(guī)定　　　?。?）以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人?！　°y行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不能足額支付的，應(yīng)通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項(xiàng)通知書?！　。?）收款人收取公用事業(yè)費(fèi)，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報(bào)經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)，可以使用同城特約委托收款。　　使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算?！　。ǘ┩惺粘懈兜慕Y(jié)算規(guī)定　　托收承付憑證記載事項(xiàng)有：（1）表明“托收承付”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人的名稱和賬號(hào)；（4）收款人的名稱和賬號(hào)；（5）付款人的開戶銀行名稱；（6）收款人的開戶銀行名稱；（7）托收附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù)；（8）合同名稱、號(hào)碼；（9）委托日期；（10）收款人簽章?！　。ㄈ┩惺粘懈兜霓k理方法　　　　收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運(yùn)憑證或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。驗(yàn)單承付期為3天，從購貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定節(jié)假日順延）?！　∷摹?guó)內(nèi)信用證　?。ㄒ唬﹪?guó)內(nèi)信用證的概念　　國(guó)內(nèi)信用證（簡(jiǎn)稱信用證）是適用于國(guó)內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證銀行依照申請(qǐng)人（購貨方）的申請(qǐng)向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項(xiàng)的書面承諾?！　。ㄈ﹪?guó)內(nèi)信用證的辦理基本程序　　　　開證行決定受理開證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向申請(qǐng)人收取不低于開證金額20%?！　　　⊥ㄖ惺盏叫庞米C審核無誤后，應(yīng)填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行?！　∽h付行議付后，應(yīng)將單據(jù)寄開證行索償資金。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額?！　∩暾?qǐng)人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時(shí)間內(nèi)進(jìn)行付款。第三章稅收法律制度　　【基本要求】　　　　　　，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式等規(guī)定　　、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算　　　　【考試內(nèi)容】第一節(jié)稅收概述　　一、稅收的概念與分類　?。ㄒ唬┒愂崭拍钆c作用　　　　稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式?！　。ǘ┒愂盏奶卣鳌　《愂盏奶卣饔校海?）強(qiáng)制性；（2）無償性；（3）固定性?！　。?）流轉(zhuǎn)稅　　流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收?！　。?）所得稅　　所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅收?！　。?）財(cái)產(chǎn)稅　　財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收?！　。?）資源稅　　資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源作為征稅對(duì)象的一類稅收?！　。?）行為稅　　行為稅也稱特定目的稅，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。　　，可分為工商稅類、關(guān)稅類。　?。?）關(guān)稅類　　關(guān)稅類是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象的一類稅收?！　。?）中央稅　　中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收?！　。?）地方稅　　地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收?！　。?）中央與地方共享稅　　中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收?！　。煞譃閺膬r(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。如我國(guó)現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等?！　《⒍惙捌錁?gòu)成要素　?。ㄒ唬┒惙ǖ母拍睢　《惙ㄊ侵付愂辗芍贫龋菄?guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分?！　。?）稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。如《企業(yè)所得稅法》、個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等?！　。?）國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件?！　。?）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收法律制度。　?。?）稅收法律（狹義的稅法），由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定?！　。?）稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件?！　。ㄈ┒惙ǖ臉?gòu)成要素　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。　　增值稅可分為：（1）生產(chǎn)型增值稅；（2）收入型增值稅；（3）消費(fèi)型增值稅。　　（二）增值稅的征稅范圍　　　?。?）銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。　?。?）提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。　　提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)?！　。?）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　　　。?）視同銷售貨物　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷；　?、阡N售代銷貨物；　　③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；　　④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人?！　。?）視同提供應(yīng)稅服務(wù)　　單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！　。?）混合銷售　　混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。與混合銷售行為不同的是，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。　?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅人　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。　?。?）小規(guī)模納稅人　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人?！　、趯?duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?！　、苣陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅?！　⌒∫?guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人?！　。ㄋ模┰鲋刀惖目劾U義務(wù)人　　中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（1+稅率）稅率　?。ㄎ澹┰鲋刀惗惵省　　　≡鲋刀惖幕径惵蕿?7%。低稅率征收增值稅：　?、偌Z食、食用植物油；　?、谧詠硭?、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　?、賵D書、報(bào)紙、雜志；　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；　　⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。　?、谔峁┈F(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。　　　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%?！　。┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算　　我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅額=銷售額征收率　?。ò耍┰鲋刀惖恼魇展芾怼　　　。?）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。　　收訖銷售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)?！　。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天?！　。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！　。?）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　　　」潭I(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。　　二、營(yíng)業(yè)稅　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅的概念　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅?！　【惩鈫挝换蛘邆€(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或購買方為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。　　2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸業(yè)除外）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開；2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。　　　　營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率：　　（1）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%?！　。?）娛樂業(yè)的稅率為5%。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定?！　。ㄋ模I(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額　　　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（1營(yíng)業(yè)稅稅率）　　公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。對(duì)某些具體情況規(guī)定如下：　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　。?）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。　　　?。?）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　。?）納稅人出租、銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)