【正文】 員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。需要分離的職責，主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。　　　　協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)?！　　　〕淌蕉ㄎ辉瓌t，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權(quán)、利相結(jié)合?！　　　∫虼?，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。　　　　企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標?！　　　≡凇皟?nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)?！　⊥ǔＧ闆r下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。　　　?。?）手工信息控制系統(tǒng)　　　?。?）現(xiàn)金控制系統(tǒng)　　　?。?）采購控制系統(tǒng)　?。?）領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)　　　　　?。?）固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)　　　?。?）工資費用控制系統(tǒng)　?。?）產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)　　　　　?。?）銷售（托收承付）控制系統(tǒng)　　　　　?。?）長期投資控制系統(tǒng)　　　　　?。?）營業(yè)外收支控制系統(tǒng)　　必須強調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點，決定了內(nèi)部控制的劃分方式?！　　　　　　　≡趯嶋H工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)?！　鈱?nèi)部控制的目標，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述?！　∥覀儗?nèi)部控制的基本目標概括為六項：　?。?）維護財產(chǎn)物資的完整性?！　。?）保證會計信息的準確性?！　。?）保證財務(wù)活動的合法性?！　。?）保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行?！　。?）保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性?！　。?）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。　　在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。而第（1）項具體控制目標“保證會計憑證的準確性”，又可進一步分解為保證會計原始憑證的準確性、保證會計記賬憑證的準確性，第（2）（3）項具體控制目標同樣也可分解為若干更具體的控制目標?！　　　】刂屏鞒?，是依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。當企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以整合。　　　　實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。如材料采購業(yè)務(wù)中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業(yè)務(wù)的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點，即是一般控制點。某個控制點在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然?！　　　】刂泣c的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實現(xiàn)的。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點，就設(shè)有：（1）主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實現(xiàn)的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。　　四、內(nèi)部控制的設(shè)計形式　　內(nèi)部控制的設(shè)計形式，主要有內(nèi)部控制流程圖（InternalFlowchart）、內(nèi)部控制調(diào)查表（InternalQuestionnaire）和文字記錄（Narrative）?！　　　　　　　∧壳?，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致?！　　　。?）確定流程圖重點　　流程圖應(yīng)重點反映控制點、關(guān)鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離?！　　　≡撐淖终f明表，應(yīng)主要反映各控制點的控制措施以及對應(yīng)的控制目標。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷?！　　　【幹苾?nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設(shè)計擬調(diào)查的問題條款。即對控制點設(shè)置的各項控制措施，逐一設(shè)計調(diào)查問題條款，并補充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款?！　　　　　。?）調(diào)查表的格式　　調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其基本格式，詳見下面的“內(nèi)部控制調(diào)查表”（表4）?！　　　∝泿刨Y金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。　　　　企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。　?。?）控制目標　　根據(jù)《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實現(xiàn)下列目標：　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生?！　?）保證現(xiàn)金結(jié)算及時適當?！　∑髽I(yè)應(yīng)該嚴格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整?！　?）保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)?！　。?）控制流程　　結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：　　企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負責人應(yīng)作專門批示?！　?）制取憑證。　　比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明；收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。　　3）簽審憑證。部門負責人審核簽章。　　會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核?！　》止軙嫺鶕?jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。　　6）收付現(xiàn)金?！　』巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證?！　〕黾{人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬?！　?）登記明細賬。　　總賬會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。　　11）盤點現(xiàn)金?！　τ诔^庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。　　13）核對賬簿。如發(fā)生賬務(wù)誤差報經(jīng)批準后予以處理?！　?4）清查庫存。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況?！　　　　　I(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責人員的責任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生?！　?）審核。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求；審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證?！　〕黾{員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務(wù)進行分離，主要是：出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等?！　』藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章?！　〕黾{員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細賬；總賬會計登記總分類賬。　　稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬；如有誤差報批準后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章?！　〕黾{員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理?！　∮韶攧?wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生?！　∮蓸I(yè)務(wù)部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡；由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)?！　。?）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖　　按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計為“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖”（圖4）和“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（表3）?！　　　　　　　∑髽I(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。會計部門應(yīng)該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng)。　?。?）控制目標　　根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實現(xiàn)以下目標：　　企業(yè)應(yīng)該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額?！　?）保證銀行存款結(jié)算適當及時?！　∑髽I(yè)應(yīng)該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。　　4）保證銀行存款記錄真實可靠。　?。?）控制流程　　由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程?！　?）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)?！　〗?jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確?！　?）制取原始憑證?！　I(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章；業(yè)務(wù)部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)?！　?）審核原始憑證。　　出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。　　出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。　　8）審核結(jié)算憑證?！　嬋藛T根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證?！　?0）復(fù)核記賬憑證?！　〕黾{員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬?！　?2）登記明細賬?！　】傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。　　14）核對賬單?！　∮蓪~人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對。　　16）核對賬賬。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準后予以處理?！　　　　　?）審批。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強經(jīng)辦人員的責任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。　　2）審核。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確?！　?）結(jié)算。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生?！　?）復(fù)核。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確?！　?）記賬。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。　　6）核對。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確?！　?）對賬。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時?！　∑渲小皩徟?、“核對”控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性；“對賬”控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用?！　×⑵髽I(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的案例　　上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計。　　實際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同?！　　　〔少徔刂啤　　　　　　　】刂颇繕耍哼x擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價格購得質(zhì)量合格的產(chǎn)品?！　　　】刂颇繕耍汗?yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準并符合公司政策和國家法規(guī)?！　　　】刂颇繕耍核胁少彉I(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準確地記錄和核準