【正文】 舊。第五節(jié) 固定資產(chǎn)的修理和改良的核算一、 固定資產(chǎn)的維修①固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用：二、 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建根據(jù)劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。2．如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。2． 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。4． 特別是掌握關(guān)于以非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的相關(guān)入賬價(jià)值的確定和相關(guān)賬務(wù)處理。6． 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，盤虧盤盈報(bào)廢毀損的工程物資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（工程完工和工程尚未完工的不同會(huì)計(jì)處理）7． 工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運(yùn)用對(duì)外銷售的產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。9． 年限平均折舊法中分類折舊率和綜合折舊率的運(yùn)用和按照個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)提折舊同等重要，這些都可能在考試中出現(xiàn)。11． 固定資產(chǎn)清理科目借方貸方核算的具體內(nèi)容，主要遵循的原則是發(fā)生支付和支出的項(xiàng)目時(shí)，計(jì)入其借方，發(fā)生收回或收入時(shí)，則計(jì)入其貸方。本章知識(shí)鏈接本章的知識(shí)獨(dú)立性比較強(qiáng)，主要是在大的原理和方法上運(yùn)用了本書第一章的相關(guān)理論。典型試題評(píng)析 類別年份單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000年2236247122001年3324572002年3351012121017(一) 單項(xiàng)選擇題◆[2002單選],原值為2450000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,預(yù)計(jì)使用年限為6年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。標(biāo)準(zhǔn)答案:A依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:年折舊率=尚可使用年限247。[預(yù)計(jì)使用年限 ( 1＋預(yù)計(jì)使用年限)247?？己四康?要求考生掌握固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的年數(shù)總合法。工程于2001年1月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )元。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的,應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)?！鬧2002單選],預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。則該設(shè)備報(bào)廢對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤(rùn)的影響額為減少()元?？己四康?要求考生掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理。工程于2001年1月1日完工并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。則該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()元。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的,應(yīng)予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)?！鬧2001多選],下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)取得成本的有()?？己四康?要求考生掌握不同來(lái)源取得固定資產(chǎn)入賬金額包括的內(nèi)容?？铐?xiàng)用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則M公司在機(jī)器安裝完畢交付使用時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（）。貸：在建工程421000。本題考核目的：通過(guò)對(duì)購(gòu)入需要安裝舊設(shè)備在交付使用時(shí)會(huì)計(jì)分錄的編制，要求考生掌握企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定以及賬務(wù)處理。標(biāo)準(zhǔn)答案:B、D、E依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn),應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算?？己四康?要求考生掌握固定資產(chǎn)清理的內(nèi)容,以及“固定資產(chǎn)清理”科目的運(yùn)用。、電等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案:A、C、D依據(jù):財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材:自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)記賬?！鬧1999多選]48．我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括（）。見(jiàn)教材第150頁(yè)?！鬧2000多選]65．下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。E．大修理停用的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)答案：A、B、C、E依據(jù)：按照我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定，企業(yè)在用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。本題考核目的：通過(guò)本題要求考生掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元,清理收入80萬(wàn)元(按5%的營(yíng)業(yè)稅率交納營(yíng)業(yè)稅,其他稅費(fèi)略)。答案：A分析：該固定資產(chǎn)的清理凈收入=80(10060)5805%=31萬(wàn)元2．上海市股份有限公司于1999年12月1日購(gòu)入一批原材料，該批原材料的買價(jià)為20萬(wàn)元，另外企業(yè)支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元。對(duì)于2000年3月8日領(lǐng)用原材料用于建造中的廠房這一業(yè)務(wù)，上海市股份有限公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（ ）（單位：萬(wàn)元）。本題根據(jù)題意為第二種情況，可見(jiàn)正確選項(xiàng)應(yīng)為D。同類飛機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為4年,凈殘值率為5%。航空公司于同年3月25日正式接收并使用所租賃的飛機(jī),該公司飛機(jī)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。答案：D分析：經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,為租賃飛機(jī)而發(fā)生的差旅費(fèi)、協(xié)議洽談費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多選4．下列不能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有( )。,企業(yè)的固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得固定資產(chǎn)的歷史成本入賬。答案：ABDEF分析：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。本章即時(shí)練習(xí)：I、 單選題( )賬戶。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下,2002年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )萬(wàn)元。經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成的。企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )元。該生產(chǎn)線原價(jià)為1200萬(wàn)元,已提折舊100萬(wàn)元,擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支出200萬(wàn)元,同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入10萬(wàn)元。,應(yīng)付融資租賃款為180萬(wàn)元(占企業(yè)資產(chǎn)總額2%),另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用8萬(wàn)元,安裝調(diào)試費(fèi)用10萬(wàn)元,租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬(wàn)元。按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在采用平均年限法的情況下,該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )萬(wàn)元。該設(shè)備的原價(jià)為35萬(wàn)元,已提折舊27萬(wàn)元。本期出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬(wàn)元。A. 在計(jì)算折舊率時(shí)通常不考慮固定資產(chǎn)殘值B. 在計(jì)算折舊率時(shí)考慮固定資產(chǎn)殘值C. 折舊率是直線折舊率的兩倍D. 在實(shí)際工作中,在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法II、 多選題“在建工程’,科目( )。按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,下列哪些情形應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備( )。、電等費(fèi)用5．下列各項(xiàng)中，以固定資產(chǎn)的重置價(jià)值或現(xiàn)時(shí)重置成本入賬的情況有（ ）。,按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等,作為入賬價(jià)值,按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價(jià)值。 ( )。 ,不能對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有( )。A. 租賃期滿時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)給承租人B. 租賃期通常大于或等于資產(chǎn)使用年限的75%C. 租入方按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價(jià)值D. 融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)比例等于或小于30%的,企業(yè)可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值即時(shí)練習(xí)答案I、 單選題：B說(shuō)明：固定資產(chǎn)改良過(guò)程中取得的變價(jià)收入應(yīng)沖減在建工程。：C說(shuō)明：2002年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額(370—10)5/15247。：A說(shuō)明：該生產(chǎn)線新的原價(jià)=1200+200—10=1390萬(wàn)元：A說(shuō)明：租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。10=：B說(shuō)明：出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=30(3512)—2=5萬(wàn)元9. 答案：A說(shuō)明：雙倍余額遞減法是考試中容易出錯(cuò)的地方，特別是對(duì)于在期中進(jìn)行折舊計(jì)提的計(jì)算。：ABCD說(shuō)明：按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,題中給定的四種情況均應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。：ABC說(shuō)明：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。才可按重置價(jià)值入賬，入賬后就是該固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。：ABD說(shuō)明：投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入賬價(jià)值。：ABC說(shuō)明：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)與使用部門無(wú)關(guān)。：AC說(shuō)明：國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。：ABCD說(shuō)明：本題應(yīng)該注意的是融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的相關(guān)規(guī)定和融資租賃的經(jīng)濟(jì)