【正文】 稅費(fèi)”科目核算。核算契稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目第十三章？ 【解答】借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。？或有資產(chǎn)可以確認(rèn)嗎？ 【解答】或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有事項(xiàng)可能是或有負(fù)債，也可能是或有資產(chǎn)?；蛴惺马?xiàng)符合一定的條件可以確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但或有資產(chǎn)和或有負(fù)債本身不能確認(rèn)。，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬面價(jià)值償還的，是否屬于債務(wù)重組？【解答】這種情況不屬于債務(wù)重組。從這個(gè)定義可以看出，它強(qiáng)調(diào)債權(quán)人向債務(wù)人做出讓步，即指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)?！　∽尣降慕Y(jié)果是，債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益?！　　皞鶛?quán)人做出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。第十四章1.“其他資本公積”主要核算哪些內(nèi)容，能否列舉一下？【解答】其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。支付股票股利時(shí)的分錄為：借：利潤分配－－轉(zhuǎn)作股本的股利（實(shí)際發(fā)放的股票股利）第十五章？在視同銷售的行為中哪些應(yīng)該確認(rèn)收入？【解答】（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況：①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，例如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和在建工程等）、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）視同銷售的情況：稅法中規(guī)定企業(yè)的八種視同銷售行為需要計(jì)算繳納增值稅：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。（2）設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。 （4）設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（6）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 （7）設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。，當(dāng)所得稅稅率變動時(shí)，如何確定遞延所得稅的金額？【解答】企業(yè)應(yīng)該于每期期末計(jì)算調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的余額，遞延所得稅期末余額由兩個(gè)因素決定：暫時(shí)性差異和所得稅稅率?！　≡诮忸}過程中，應(yīng)關(guān)注題目所給的所得稅稅率的條件。　　這里還應(yīng)關(guān)注暫時(shí)性差異將會在何時(shí)轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)當(dāng)期期末存在的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)將在稅率變動后轉(zhuǎn)回，計(jì)算期末遞延所得稅余額時(shí)，應(yīng)該采用新稅率；如果企業(yè)當(dāng)期期末存在的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)將在稅率變動前轉(zhuǎn)回，則計(jì)算期末遞延所得稅余額時(shí)，則仍應(yīng)該采用原稅率?！　‘?dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即為應(yīng)交所得稅的金額。用公式表示如下：當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅稅率　　遞延所得稅是指企業(yè)在某一會計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合影響結(jié)果。用公式表示如下：遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加　　如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。第十六章，能否調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目？【解答】對于會計(jì)政策變更追溯調(diào)整，企業(yè)不能調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目，因?yàn)闀?jì)政策變更了，并不意味著以前的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的，即原來確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”沒有錯(cuò)，所以不需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目的金額。 （1）應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅法規(guī)定執(zhí)行，具體來說，當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)的處理口徑相同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整，例如前期漏記一項(xiàng)收入，按稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交所得稅；當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對涉及損益類調(diào)整事項(xiàng)處理口徑不相同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整，例如前期漏記一項(xiàng)費(fèi)用，按稅法規(guī)定超過匯算清繳期限的，不得調(diào)整應(yīng)交所得稅。若題目中未做任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法，涉及損益的內(nèi)容，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”。 ？【解答】這種思路是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的一種方法。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”賬戶； 對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。 對于補(bǔ)充資料中的幾個(gè)主要項(xiàng)目說明如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除，在具體計(jì)算時(shí)可以直接根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生金額計(jì)算。計(jì)入期間費(fèi)用的已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計(jì)入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。（3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。固定資產(chǎn)的盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。（9）投資損失（減：收益）投資收益項(xiàng)目是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。（10）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。（12）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致營業(yè)成本增加，凈利潤減少，但并不涉及到現(xiàn)金流出。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。16 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