【正文】 境外取得的收入免征營業(yè)稅。取消新華書店的有關稅收優(yōu)惠政策，全國縣（含縣級市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物不再免征增值稅，新華書店組建的發(fā)行集團或由新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，不再免征增值稅。因此，納稅人應將享受優(yōu)惠政策的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受優(yōu)惠政策。 8同時，納稅人還應根據(jù)享受稅收優(yōu)惠政策的條件。（2）財稅[2022]34 號的使用范圍。有關名單將由中央文化體制改革領導小組辦公室提供，財政部、國家稅務總局發(fā)布。假設沒有其他調(diào)整事項?；I劃前，該期刊雜志社的應納稅額計算如下：按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其可扣除的業(yè)務招待費取實際發(fā)生的業(yè)務招待費的 60%與年銷售收入的 %的最小值，即 5 萬元60%=3 萬元＜800%=4 萬元，因此，稅前可扣除的業(yè)務招待費為 3 萬元，業(yè)務招待費超支額為 2 萬元，需要進行納稅調(diào)增。應納企業(yè)所得稅的計算：該企業(yè)總計應納稅所得額為 50＋2＋5=57 萬元，應納所得稅為 5725%= 萬元。假設雜志社的稅前利潤為 20 萬元，發(fā)行公司的稅前利潤為 30 萬元。廣告和業(yè)務宣傳費稅前扣除的計算：由于 55 萬元＜750 萬元15%=萬元，70 萬元＜800 萬元15%=120 萬元，因此，不需要進行納稅調(diào)整。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，設立發(fā)行公司共節(jié)省企業(yè)所得稅 萬元－ 萬元= 萬元。但是，設立發(fā)行公司也會因此增加一些管理成本，納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。具體如下：（1）積極開拓國外市場，節(jié)省稅負大有空間根據(jù)財稅[2022]31 號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。（2）出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進行籌劃根據(jù)財稅[2022]31 號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同） 、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。某音像制品發(fā)行公司，在 2022 年第三季度庫存一批 2022 年 11 月份出版的陳舊過期音像制品，價值（計稅成本）是 30 萬元，2022 年 9 月份，該公司低價虧本處理，實現(xiàn)收入 10 萬元，即虧本 20 萬元?；I劃前，該音像制品發(fā)行公司的企業(yè)所得稅為 72 萬元25%=18 萬元。根據(jù)財稅[2022 ]31 號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。假設其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現(xiàn)收入為 5 萬元，則應納企業(yè)所得稅 5 萬元25%= 萬元。在這個案例中雖然通過稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益不是很大，但對于規(guī)模較大的出版社、發(fā)行企業(yè)或音像制品發(fā)行公司，在存在的呆滯出版物的金額較大的情況下，應用這個方法進行稅收籌劃，還是能夠帶來可觀的稅收籌劃收益的。由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。此外，對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以 11及資產(chǎn)劃轉或轉讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給以適當?shù)膬?yōu)惠政策。利用廣告業(yè)不同核算的稅負差異籌劃納稅人在生產(chǎn)、銷售應征增值稅的文化產(chǎn)品的同時，又通過媒體提供應征營業(yè)稅的應稅勞務，如廣告服務，應稅勞務與銷售產(chǎn)品之間無從屬關系，構成了兼營性銷售。不分別核算或不能準確核算的，非應稅勞務應與貨物一并征增值稅。但如果本期購進的可抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，還應征文化事業(yè)建設費，所以，營業(yè)稅的稅負不一定比增值稅的稅負低。購進材料 150 萬元，支付委托印刷加工費 100 萬元（均為含稅支付） ，均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。銷售收入應按 13%的稅率計提銷項稅 萬元，購進材料取得進項稅 萬元，應納增值稅 萬元?？梢姡环謩e核算對納稅人有利。因此，我國的演出企業(yè)可以通過開拓國外市場，享受免征營業(yè)稅待遇，從事新聞出版的文化企業(yè)，也可以通過向海外銷售 12產(chǎn)品，享受增值稅出口退稅政策。因此，當一個文化企業(yè)既有免稅項目又有兼營非免稅項目時，一定要將免稅項目和非免稅項目的營業(yè)額和銷售額分開進行核算，以便享受國家推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策。2022 年第二季度，該公司共發(fā)生演出收入（含境外演出收入）300 萬元，銷售音像制品收入（含向境外銷售音像制品收入）50 萬元，會計利潤 210 萬元。而且，該演藝有限公司的境內(nèi)、境外演出收入分別為 200 萬元、100 萬元。若不進行分開核算，則該演藝有限公司 2022 年第二季度發(fā)生的演出收入的營業(yè)稅為 300 萬元3%=9 萬元，應繳納增值稅銷項稅額為 50 萬元13%=萬元，應繳納的企業(yè)所得稅為 210 萬元25%= 萬元。同樣的，該有限公司只需對國內(nèi)銷售音像制品繳納增值稅，即繳納增值稅銷項稅為 20 萬元13%= 萬元。而所得稅這部分，由于少繳納的營業(yè)稅會增加企業(yè)所得稅負擔，即（210 萬元+3 萬元） 25%= 萬元。 利用高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策條款進行籌劃根據(jù)財稅[2022]31 號的規(guī)定，在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域內(nèi)，依據(jù)《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》 （國科發(fā)火〔2022〕172 號）和 13《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》 （國科發(fā)火〔2022〕362 號）的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計 50%的扣除?；I劃方案：三星印刷企業(yè)向當?shù)氐目茖W技術委員會申請高新技術企業(yè)資格的認定。籌劃后的應納企業(yè)所得稅分析：由于三星印刷企業(yè)申請認定高新技術企業(yè)的認定，取得了高新技術企業(yè)資格，則可以享受 15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的待遇，基于此，三星印刷企業(yè) 2022 年第三季度應繳納的企業(yè)所得稅為 120 萬元15%=18 萬元。五、文化類企業(yè)稅收籌劃應注意的問題遵守稅法，依法籌劃。不合法，就沒有稅收籌劃。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。稅收活動要充分考慮實際稅負水平。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。稅收籌劃要考慮邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。文化類企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟甚至于國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政治及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。六、結論隨著經(jīng)濟的發(fā)展，文化類企業(yè)已逐漸成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，國家對文化類企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策既有一般性，也含有其行業(yè)的特殊性。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部管理和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法制進程的加快，企業(yè)稅收籌劃意識會更加強烈，企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來維護自身的合法權益。Miscellaneous Metal Fabricator,november,.[26] William ,1998.“A Framework for International Tax Planning for Manager ”.Auditingam