【正文】 ，而新準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的范圍不僅包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，而且包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條第一和第二項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。如果納稅人不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒軌蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額的10%以內(nèi)計(jì)算扣除，用公式表示：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)如上例，則房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用總扣除限額為60萬元，即（200+400）萬元10%，超限額部分不得扣除。一般而言，企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，借款數(shù)額會(huì)較大，其實(shí)際數(shù)會(huì)大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%。有些企業(yè)由于資金比較充裕，很少向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，這方面的利息支出相應(yīng)地就比較少。因此企業(yè)比較合乎邏輯的做法就是故意不按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或是假裝不能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)按照第二種方法計(jì)算（五）建房方式的籌劃土地增值稅稅法對(duì)不同的建房方式進(jìn)行了一系列界定，并規(guī)定某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅，納稅人如果能注意運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃，其節(jié)稅效果是很明顯的。對(duì)于房地產(chǎn)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍，而屬于營業(yè)稅的征稅范圍。因此，如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，即不采用稅負(fù)較重的開發(fā)后銷售方式。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)性質(zhì)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。我國稅法規(guī)定，“對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編，：《2006年讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，第171頁”，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項(xiàng)政策。這樣，從形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時(shí)，才就這一部分繳納土地增值稅。此舉的主要目的是為了抑制對(duì)房地產(chǎn)的炒買炒賣行為。這樣，不僅可以在房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)中享受前述附加扣除，實(shí)現(xiàn)土地增值稅的納稅籌劃，而且可以在今后的各納稅年度中利用企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系實(shí)現(xiàn)其他稅收的納稅籌劃。(七)適當(dāng)捐贈(zèng)籌劃法房地產(chǎn)的贈(zèng)與是指房地產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人和依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人，將自己所擁有的房地產(chǎn)無償捐贈(zèng)給其他人的民事法律行為。我國目前還沒有開征這種稅收，也不對(duì)之征收土地增值稅。因此，不用繳納土地增值稅。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非盈利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己房地產(chǎn)進(jìn)行贈(zèng)與時(shí)，如果不是以上所述兩種情況，應(yīng)該視同有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。具體來說，如果當(dāng)事人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)可以采用以上兩種方式，最好采用這兩種方式。但如果當(dāng)事人確實(shí)無法采用以上兩種方式，則應(yīng)充分考慮稅收因素對(duì)自己及他人的影響。（八）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。四、總結(jié)納稅籌劃是依法治稅的重要內(nèi)容，它對(duì)完善稅法，最大限度地避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識(shí)，稅收征納雙方加強(qiáng)管理，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展等都有重要的意義。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤或者說稅后可支配收入與納稅金額互為增減。但是，如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)受稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響自身的聲譽(yù)，會(huì)對(duì)納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響?；诖?，納稅籌劃促使納稅人在謀求合法或不違法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)、自覺地學(xué)習(xí)、鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù)，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。進(jìn)行納稅籌劃或納稅籌劃搞得好的納稅人，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，納稅人要達(dá)到避稅、節(jié)稅和轉(zhuǎn)稅的目的，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。其次，在征稅籌劃的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，從而促使稅收征管走上法治化、規(guī)范化軌道。納稅人進(jìn)行多方面的納稅人進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力。，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家宏觀調(diào)控直接作用于市場，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對(duì)國家政策做出正確積極的回應(yīng)。納稅人通過納稅籌劃對(duì)納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。從長遠(yuǎn)和整體來看，有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長期發(fā)展和繁榮，國家的稅收收入也將與之同步增長。稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步階段，不論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都要在實(shí)踐中正視它，在理論上要進(jìn)行深入研究。參考文獻(xiàn)：[1] 蓋地，2001年1月第1版 2005年2月第7次印刷：《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。[3]蓋地，2005年3月第3版：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，立信出版社。[5]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編，：《2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。[7]賀志東，2002年9月第1版：《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》，機(jī)械工業(yè)出版社。[9] “稅務(wù)顧問之納稅人合法節(jié)稅操作指南系列叢書編寫組”，：《怎樣節(jié)稅》，法律出版社。[11]李嘉明主編，2005年3月第1版：《稅收管理與籌劃》，重慶大學(xué)出版社。[13]賀志東，2005年3月第1版第三次印刷：《如何有效合理避稅》，機(jī)械工業(yè)出版社。[15]王韜，劉芳，2002年8月第版：《企業(yè)稅收籌劃》，科學(xué)出版社。[17]趙連志，2001年7月第1版：《稅收籌劃操作實(shí)務(wù)》，中國稅務(wù)出版社。[19]李玉周，2005年7月第1版：《使用稅收籌劃》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。[21]王佑輝，鄧宏乾，艾建國，《營業(yè)稅調(diào)控房價(jià)的“悖反效應(yīng)”》，《稅務(wù)研究》，2006年，第9期。[23]鄧漢賓，《漫談稅務(wù)籌劃》，《財(cái)務(wù)通訊[24]高允斌，謝美萍，《“節(jié)稅”抑或“遞延納稅”——股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的納稅籌劃問題》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[25]《調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的規(guī)定》，《財(cái)會(huì)月刊》。[27]鄒國金，《“二手房”假增與“涉稅風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)”》，《中國稅務(wù)報(bào)》，2006年10月3日。實(shí)務(wù)讀本