【正文】 材料成本=（19287+42000）6810=54477（元）③6月27日購(gòu)進(jìn)后移動(dòng)平均單位成本=（6810+34000）247。超過(guò)合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60()=582（萬(wàn)元），成本=6010=600（萬(wàn)元），這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備18萬(wàn)元。將來(lái)考試會(huì)特別指出是否是價(jià)款中含的股利。非貨幣交換下不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的處理：（1）2011年1月3日取得時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 6800 貸：銀行存款 4 000 庫(kù)存商品 2 800 （2）2011年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 50 貸：投資收益 50注：按我國(guó)實(shí)際情況，本年發(fā)上年的股利，貸方應(yīng)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，將來(lái)考試會(huì)特別指出是否是價(jià)款中含的股利。按修改的條件：（1）2011年1月3日取得時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司7000貨：銀行存款7000（2）2011年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)， 借：應(yīng)收股利 50 貸：投資收益 50 （3）2011年4月30日收到現(xiàn)金股利時(shí)， 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收股利 50注：按我國(guó)實(shí)際情況，本年發(fā)上年的股利，貸方應(yīng)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2. 單位：萬(wàn)元（1）2011年1月1日取得時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1960（200050+10） 應(yīng)收股利 50 貸：銀行存款 2010 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20（2）2011年3月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)， 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收股利 50（3）2011年12月31日，乙公司可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30 貸：資本公積—其他資本公積 30（4）2011年12月31日，乙公司利潤(rùn)形成及分配時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 150 貸：投資收益 150 借：應(yīng)收股利 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 60（5）2011年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)減值時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100（6）2012年1月5日出售時(shí)， 借：銀行存款 2100 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1 980—乙公司（損益調(diào)整） 90—乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30 投資收益 100 同時(shí)，借：資本公積—其他資本公積 30 貸：投資收益 30 這一問(wèn)，因題中未明確出售時(shí)60萬(wàn)的股利是否收到，故若未收到，分錄應(yīng)為： 2012年1月5日出售時(shí)， 借：銀行存款 2100 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 1 980—乙公司（損益調(diào)整） 90—乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30 投資收益 40 應(yīng)收股利 60 同時(shí)，借：資本公積—其他資本公積 30 貸：投資收益 303. 單位：萬(wàn)元（1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元（6 00010%）之間的差額100萬(wàn)元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。針對(duì)該部分投資的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 80 ——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 70貸：資本公積——其他資本公積 70 盈余公積 7 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 63投資收益 10 （2）2012年3月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 1 510 貸：銀行存款 1 510 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 510萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照新增持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 500萬(wàn)元（7 50020%）之間的差額10萬(wàn)元，應(yīng)體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益90萬(wàn)元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益10萬(wàn)元。10） 貸：累計(jì)折舊 2012年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值==（萬(wàn)元），可收回金額為153萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備==（元）。9） 貸：累計(jì)折舊 17 2013年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=15317=136（萬(wàn)元），可收回金額為120萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備136120=16（萬(wàn)元）。8） 貸：累計(jì)折舊 15 2014年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=12015=105（萬(wàn)元），可收回金額為110萬(wàn)元，按規(guī)定原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。7） 貸：累計(jì)折舊 15 2015年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10515=90（萬(wàn)元）,可收回金額為92萬(wàn)元，按規(guī)定原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 （6）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 =（萬(wàn)元），小于可收回金額不計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于A公司而言，補(bǔ)價(jià)占到整個(gè)交易公允價(jià)值的比例是＝收到的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＝400/（6 500＋400）＝％25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對(duì)于B公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＝400/7 000＝％25％，所以也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)A公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金的風(fēng)險(xiǎn)大，用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定、均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。同時(shí)，股票和公寓樓的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，因此，A、B公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。由于換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，所以甲、乙公司均應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。（17%）7%=（萬(wàn)元） 本月應(yīng)納稅額==（萬(wàn)元）（2）對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)分錄 ①5日購(gòu)進(jìn)原材料: 借:原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款 1 170 000 ②10日購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品： 借:原材料 444 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65 700 貸：銀行存款 510 000 ③12日銷售產(chǎn)品給B公司： 借：銀行存款 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 700 000 貸：庫(kù)存商品 1 700 000 ④22日將產(chǎn)品用于辦公樓建設(shè)： 借：在建工程 602 000 貸：庫(kù)存商品 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000=（600 00017%） ⑤月末原材料損失： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 381 000 貸：庫(kù)存商品 327 900 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 53 1002.（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付票據(jù)的賬面余額 1 155 000（1 100 000+1 100 00010%247。(2000+10000)=% 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000180247。2=120(萬(wàn)元)一般借款利息=20006%247。2=460(萬(wàn)元)% 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3000180247。理由：環(huán)宇公司于2010年4月10日向B公司銷售商品，同時(shí)約定銷售后一年內(nèi)回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，環(huán)宇公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。理由：環(huán)宇公司在銷售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購(gòu)貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，環(huán)宇公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。（3）事項(xiàng)（3）環(huán)宇公司的會(huì)計(jì)處理不正確。因此，環(huán)宇公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，環(huán)宇公司的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。 理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2010年10月31日，至2010年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題。第十五章 財(cái)務(wù)報(bào)告【參考答案】1．【答案】（1）編制甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄①借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　6 800　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　32 000　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　2 6000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 4 420　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　18 000貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　18 000④借：固定資產(chǎn)清理　　126 000　　　累計(jì)折舊　　　　 24 000　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　150 000　借：銀行存款　　　　180 000　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　180 000　借：固定資產(chǎn)清理　　54 000貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　54 000⑤借：資產(chǎn)減值損失　　234[（200000+46800）5‰1000]貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　234⑥借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　20 000　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 2 300貸：銀行存款　　　　　　　　　22 300⑦借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙企業(yè)（損益調(diào)整）70 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　70 000⑧借：管理費(fèi)用　　　1 000貸：累計(jì)攤銷　　　　1 000　借：管理費(fèi)用　　　8 766　貸：累計(jì)折舊　　　　8 766⑨借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　42 900　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　42 900（2）編制資產(chǎn)負(fù)債表：