【正文】 濟業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟個體和家庭。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點。其記錄結(jié)果如圖4－1。，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。第二節(jié)　借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。則應(yīng)交稅費賬戶的期末余額為：應(yīng)交稅費賬戶期末余額＝35000+3600028000＝43000（元）（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。（四）費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用；費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。，用銀行存款向所有者支付。，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。在上述所舉的9個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。反之，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等?！纠?】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗收入庫。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式中歸納的9種情況的再歸納。在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。（一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶 的借方 期初余額合計＝全部賬戶 的貸方期初余額合計全部賬戶 的借方 期末余額合計＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計注意：①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。、本期發(fā)生額和期末余額套入。表2　　　　　　　　　　　大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2007年5月31日會計科目期初余額借 方貸 方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積20000060000400000800005000030000300000200000　　660000660000　　表3　　　　　　　　　　　　　　　余額試算平衡表2007年5月31日　　期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積200000600004000008000050000300003000002000005000010000049000020000800001100001000037000050000合 計660000660000640000640000　　余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表4－4所示表4　　　　　　　　　　　　　　試算平衡表2007年5月31日會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積20000060000400000800005000030000300000200000800005000090000100000200001000001500002300004000080000600001700006000011000049000020000800001100001000039000050000合 計660000660000580000580000660000660000　　在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。例如：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡；②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡；③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（ ）。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。二、會計分錄的分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。企業(yè)編制復(fù)合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。：“有借必有貸，借貸必相等”?！纠?】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：借：原材料　　　　　　　　　50000貸：銀行存款　　　　　　　　　30000應(yīng)付賬款　　　　　　　　　20000插入【例10】分錄為：借：短期借款　　　　　　　　 8000財務(wù)費用　　　　　　　　　300貸：銀行存款　　　　　　　　　 8300復(fù)合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結(jié)果相同。第四節(jié)　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（一）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用（二）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。（一）平行登記的要點如下：。（非時間）。多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（ ）?！纠?1】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱　　　重量　　　單價　　　金額甲材料　400公斤　　60元　　24000元乙材料　200公斤　　80元　　16000元合計　　　　　　　　　　　 40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱　　　　　　 金額A公司　　　　　20000元B公司　　　　　12000元合計　　　　　 32000元該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價60元，價款24000元；乙材料400公斤，單價80元，價款32000元。編制會計分錄如下：借：原材料甲材料　　　　　　24000乙材料　　　　　　32000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司　　　　　　　56000（2）7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價60元，計36000元，乙材料300公斤，單價80元，計24000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司　　　　　40000B公司　　　　　48000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　88000總分類賬戶會計科目：原材料2005年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日712612（1）（2）（3）月初余額購入生產(chǎn)領(lǐng)用購入應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本應(yīng)付賬款560004400060000借借借借40000960003600080000731　　本月合計　　10000060000借80000　?。ㄈ┢叫械怯浀牟襟E，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。（第二章賬戶分類中提到過）（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。通常這種核對是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對照表”進(jìn)行的。第一節(jié)　籌集資金的核算一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：一是向投資人籌集（導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時形成企業(yè)的所有者權(quán)益）；二是向債權(quán)人借入（導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時形成企業(yè)的負(fù)債）。企業(yè)接受投資人的投資，既可以是中華人民共和國境內(nèi)的投資，也可以是境外的投資；投資人既可以是國家，也可以是法人、自然人；接受投資的形式，既可以是現(xiàn)款，也可以是實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。二、賬戶的設(shè)置為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應(yīng)設(shè)置“實收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時所有者權(quán)益的增加；設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶來反映籌資時資產(chǎn)的增加；設(shè)置“短期借款”、“長期借款”等賬戶來反映籌資時負(fù)債的增加。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。（四）“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。該賬戶是一個流動負(fù)債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。（六）“長期借款”賬戶（＞1年）（核算本金及利息）“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。企業(yè)收到國家投入資本，國家資本金增加應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方；同時收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方；同時收到設(shè)備，使公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方，同時收到商標(biāo)權(quán)投資，使無形資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。兩年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新投資者丙，將注冊資本增加到300萬元。接到銀行通知，150萬元投資額已經(jīng)到賬。A有限責(zé)任公司吸收股東投資，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加，記入“銀行存款”賬戶借方；另一方面導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，在工商增加的注冊資本份額，記入“實收資本”賬戶貸方，出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。公司向銀行借入流動