【正文】 費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。到年底出報告時需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。它可以劃分為兩個方面：第一方面是滿足于對企業(yè)管理層的監(jiān)管需要。例如:北京2002年單選題、事中和事后的核算。,即會計的基本職能?！　　　　　?　　　↓資產(chǎn)負(fù)債表　　利潤表　現(xiàn)金流量表管理會計：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來的信息。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。四、會計的對象——會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（二）反映財務(wù)狀況的會計要素財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（4）分類按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。如日?；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會計等式。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會計科目；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。其中：?。┢陂g費(fèi)用：一般無余額。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。，用銀行存款向所有者支付。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。：“有借必有貸，借貸必相等”。【例11】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱　　　重量　　　單價　　　金額甲材料　400公斤　　60元　　24000元乙材料　200公斤　　80元　　16000元合計　　　　　　　　　　　 40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱　　　　　　 金額A公司　　　　　20000元B公司　　　　　12000元合計　　　　　 32000元該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價60元，價款24000元；乙材料400公斤，單價80元，價款32000元。二、賬戶的設(shè)置為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時所有者權(quán)益的增加；設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶來反映籌資時資產(chǎn)的增加；設(shè)置“短期借款”、“長期借款”等賬戶來反映籌資時負(fù)債的增加。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。A有限責(zé)任公司吸收股東投資，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加，記入“銀行存款”賬戶借方；另一方面導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，在工商增加的注冊資本份額，記入“實(shí)收資本”賬戶貸方，出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。該賬戶是一個流動負(fù)債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。第一節(jié)　籌集資金的核算一、企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：一是向投資人籌集（導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時形成企業(yè)的所有者權(quán)益）；二是向債權(quán)人借入（導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時形成企業(yè)的負(fù)債）。（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式中歸納的9種情況的再歸納。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。其記錄結(jié)果如圖4－1。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。[答案]B第二節(jié)　會計核算的一般要求具體包括6方面的內(nèi)容：，設(shè)置會計科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會計憑證（第六章）、登記會計賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財產(chǎn)清查（第九章）和編制財務(wù)會計報告（第十章）。，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日?；顒有纬傻?。收入增加會導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會計核算的對象，因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會了。如滿足潛在投資者投資決策需要；滿足債權(quán)人是否進(jìn)行借貸決策需要等等。合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，此時就是統(tǒng)一為貨幣計量了；但是貨幣也不是惟一的計量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假如只以價值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺根本不會輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價值量體現(xiàn)，同時又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單位。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會計的目標(biāo)是會計管理運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和最終要求。五、會計要素與會計等式Ⅰ、會計要素的確認(rèn)（一）會計要素的概念會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是對會計核算對象（資金運(yùn)動）的具體化。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加?！纠?0【例12所有者權(quán)益款項(xiàng)和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。，編制財務(wù)會計報告。二、會計科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)），分為總分類科目和明細(xì)分類科目。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3－4所示。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等；會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn)：，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）：，存入開戶銀行。無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。（3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。（1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計（3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計【例7（1）投資人的投入資金即注冊資本。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制的會計分錄如下：借：銀行存款　　　　1500000貸：實(shí)收資本——丙　1000000資本公積　　　　500000【例5—5】由于季節(jié)性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存銀行。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。（2）企業(yè)還可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準(zhǔn)向社會發(fā)行企業(yè)債券借入資金等。[答案]ABD（二）下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對應(yīng)賬戶。因此，收入類賬戶一般期末無余額。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。：設(shè)置會計科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如