【正文】 業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應的應收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務人員，才知是企業(yè)領導人為完成承包任務而在年底虛增的一筆收入。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，只允許采用總價法核算。例如某家具商場在銷售上采取的信用政策為2/1/N/30，但其按凈價法核算銷售收入，這樣就會少計收入，從而影響到利潤的核算。本已到期的應收票據(jù)，因付款方暫無力支付，該企業(yè)便提出以好處費為條件，將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款。甲企業(yè)發(fā)出商品后，收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作了賬務處理。甲企業(yè)有關人員則為謀取私利，答應對方要求。甲企業(yè)收到好處費后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應收賬款。如甲企業(yè)本與乙企業(yè)無任何業(yè)務往來，但甲企業(yè)的負責人與乙企業(yè)的財務主管有親戚關系，于是，甲企業(yè)以收取一定使用費為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙企業(yè)的預付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業(yè)的會計核算失去了真實性。在許多企業(yè)中，預付賬款賬戶就發(fā)揮著回收站的作用，企業(yè)銷售商品，不確認收入，而是暫時存放在預付賬款賬戶中，作為預付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。十二、列作應收票據(jù)的經(jīng)濟事項不真實、不合法在實際中，有的企業(yè)將不屬于應收票據(jù)的經(jīng)濟事項列作應收票據(jù)處理。十三、占用備用金，謀取私利其他應收項目主要指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權。有的財務人員也利用職權，私領備用金向有關單位投資或挪作他用，撈取個人好處。十五、其他就收款占壓期過長一般情況下，其他應收款作為企業(yè)的債權，其占壓期不能過長，但在實際工作中，許多企業(yè)的其他應收款長期掛賬，造成一種不真實的會計信息。但卻仍舊掛在企業(yè)賬上，充作資產(chǎn)，不作壞賬損失處理。存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運雜費共計30000元，全部由圓木負擔，這樣購入圓木的采購成本多計15000元，其他材料的采購成本則少計15000元，從而造成各種材料的采購成本核算不實。如M企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素的影響，該商品購進價格上揚時，改用后進先出法計算發(fā)出成本，購進價格下降時再用先進先出法，使該商品在周一會計年度內(nèi)先進稱出法和后進先出法交替使用，人為地調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)為遏制經(jīng)濟效益下降的局面，在采取積極措施的同時也采取了一些不正當?shù)氖侄危兏l(fā)出原材料實際成本的計算方法，其具體手法為：將后進先出法變換為先進先出法。下半年購進木材3000立方米，金額為1575000元（其中7月份購進木材1700立方米，單位成本400元/立方米，余額為680000元；10月份購進木材1750立方米，單位成本460元/立方米，余額為80500元。這樣就會人為地調(diào)節(jié)了發(fā)出存貨成本，銷售成本和利潤。因此，企業(yè)應在年終時對各種材料進行實地盤點，并將實存數(shù)量與帳面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應查明原因，按照規(guī)定進行轉(zhuǎn)帳處理。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益較好，但企業(yè)領導人擔心槍打出頭鳥，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉(zhuǎn)帳處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)帳處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)帳，將盤盈材料計入營業(yè)外收入或其他業(yè)務收入，或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應的進項稅額，以增加增值稅的抵扣數(shù)。如某家專門生產(chǎn)毛線的企業(yè)，在年終進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫房由于質(zhì)量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉爛、蟲蛀，損失價值達60萬元。該企業(yè)職工工資實行工效掛鉤方式，如果企業(yè)虧損，職工就不能晉升工資，并影響到年終獎金的發(fā)放。這樣的結(jié)果倒致企業(yè)一方面當年形成虛盈實虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。將帳內(nèi)的一定比例的物資材料移到帳外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的體外，作為隨時可供自己調(diào)用的物資蓄水池。 領用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報出，存入小金庫。 盤盈、接受捐贈的物資不作帳。 外發(fā)加工退回材料的余料不入帳。由此而形成的大量帳外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入帳，而是將其賣出，獲取的價款存入小金庫，以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。例如：某企業(yè)車間領料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。在帳務處理時，只依據(jù)領料單作借記生產(chǎn)成本、制造費用科目，貸記內(nèi)部往來科目的帳務處理，而漏掉了材料入庫和出庫的核算程序。例如，某企業(yè)為一汽車生產(chǎn)廠家，將自己生產(chǎn)的汽車與一機床廠生產(chǎn)的機床進行易貨貿(mào)易，該企業(yè)財務人員不作帳務處理，兩種商品之間通過協(xié)商不存在差價問題。如某企業(yè)在年終車間辦理領料手續(xù)，填制領料單，而實際未領料，車間成本核算員根據(jù)領料單填寫的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費用的帳務處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉(zhuǎn)入銷售成本，相應地虛減利潤總額。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料，月末不作帳務處理，造成帳實不符。十、 人為提高成本差異率有些企業(yè)，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面進行作弊，人為提高材料成本差異率，多分攤材料成本差異，是采用計劃成本進行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。十一、 人為壓低差異率與提高成本差異率相反，有些企業(yè)為了完成承包任務，而人為地壓低材料成本差異率，用來降低成本，虛增銷售利潤，實現(xiàn)承包任務。從而人為地調(diào)整材料成本差異帳戶余額，而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。如某企業(yè)本月生產(chǎn)費用共計4500萬元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺，月末完工1400臺，在產(chǎn)品600臺，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應分配數(shù)額多分配，造成少計利潤。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個小店，經(jīng)營日雜食品，長期以來凡小店因進貨不當，無法出售的物品全部由該保管員調(diào)劑回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調(diào)換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品，使廠里經(jīng)濟大受損失。無論采用哪種方法核算，一經(jīng)采用即不得自行變更。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤，就會改用分次或一次攤銷方法，人為地操縱費用，從而達到預定利潤的目標。十八、 分期收款發(fā)出商品，不按實際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本企業(yè)為了近期利益，通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會計期間進行人為轉(zhuǎn)移。按規(guī)定第一期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為40萬20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬元。第七章投資中常見的虛假形式投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務以外，由于理財和經(jīng)營上的目的，根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)，向其他單位投資或者購買其他單位股票、債券等有價證券而獲取收益的經(jīng)濟活動。長期股權投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔責任。一、 某些購買成本，列入當期費用有些企業(yè)在進行短期投資時，將應記入投資成本的部分支出如手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金等，列入當期費用，減少了利潤。如一化工企業(yè)1997年購買某一食品公司的股票，不準備長期持有，股票金額100000元，另付手續(xù)費1000元。二、 短期投資不入賬根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)購入的各種短期有價證券，包括各種股票和債券，應按取得時的實際成本記賬，并按實際支付的價款入賬核算。例如某企業(yè)負責人得到股市內(nèi)幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時買入一制造業(yè)的股票，準備在一個月后賣出；該領導授意財務人員不作賬務處理，待一個月后，賣出該股票將原銀行存款補上，買賣差額存入小金庫，逃避稅務機關的檢查。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計200000元，另付手續(xù)費20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。7月20日收到分派的現(xiàn)金股利時，作了借：現(xiàn)金50000，貸：投資收益50000的賬務處理，造成虛增利潤50000元。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費150元。五、 違法違規(guī)，對外投資根據(jù)國家相關的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領導人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會計上也沒有進行真實的核算，使財務信息失真。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應付款的賬務處理，年終時全部用于職工福利開支。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項收入。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會計分錄為：借：銀行存款貸：其他應付款次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會計分錄為：①借：現(xiàn)金②借：其他應付款貸：銀行存款貸：現(xiàn)金七、 投資計價不真實1． 企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規(guī)定，不按照實際支付的金額計價。對于資產(chǎn)評估機構(gòu)確認的價值與賬面凈值的差額，也不按照規(guī)定計入資本公積金及遞延稅款。八、 截留利息收入企業(yè)在以面值購入的債券，應按規(guī)定利率按期計算應計利息，并將應計利息收入作投資收益處理。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。九、 隱藏聯(lián)營投資利潤根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行先稅后分的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。例如，A公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。十、 截留收益，發(fā)放獎金有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由應付利潤賬戶收入其他應付款賬戶。也有的企業(yè)將應分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入小金庫，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實物和獎金。當作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記短期投資債券投資，按收取職工的價款，借記現(xiàn)金，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記投資收益，轉(zhuǎn)嫁債券損失。此后果使企業(yè)少計利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財政收入受到損失。即當被投資企業(yè)所有者權益增加時，投資企業(yè)要同時增加長期股權投資和投資收益科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應作借：現(xiàn)金（銀行存款）（其他應收款），貸：長期股權投資。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權益的30%，當年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權益相應增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益沒有進行任何賬務處理。根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達到被投資企業(yè)所有者權益的20%以上的，應采用權益法核算，當收到應分得的股利時，應沖減長期股權投資科目。如某企業(yè)購入股票5000股，占該公司收益的30%，當年被投資企業(yè)盈利100萬元時，該企業(yè)作了借：長期股權投資30，貸：投資收益30的會計分錄，但當收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利3萬元時，又作了借：銀行存款3，貸：投資收益3的會計分錄，造成虛增利潤3萬元。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對債券溢折價不進行攤銷，造成投資與損益不實。長期投資應計提減值準備。第八章固定資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價值較高、使用期限較長，能在較長的時間里保持其原有的實物形態(tài)的勞動資料，其價值通過使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價值中去，并通過銷售收入收回。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會計信息使用人對企業(yè)預測和決策的判斷。在工作中存在著未按上述原則和標準劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。造成核算上的混淆不清。企業(yè)為了增加成本、費用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理，延緩其攤銷速度。（二） 固定資產(chǎn)分類不正確固定資產(chǎn)可以分成七大類。企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況進行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類。（1） 將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會增加當期的折舊費用，使生產(chǎn)費用上升，還會導致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。對企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關規(guī)定，租入企業(yè)是不計提折舊的，由租出企業(yè)計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊，其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。（3） 對土地的分類出現(xiàn)錯誤。而將其單獨作為土地入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。資產(chǎn)根據(jù)其來源，有七種計價方式：① 購入固定資產(chǎn)的計價；② 自行建造固定資產(chǎn)的計價；③ 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計價；④ 融資租入固定資產(chǎn)的計價；⑤ 改建、擴建固定資產(chǎn)的計價；⑥ 接受捐贈固定資產(chǎn)的計價；⑦ 盤盈固定資產(chǎn)的計價。（1） 計價方法。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法。（2） 價值構(gòu)成企業(yè)在固定資產(chǎn)價值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。有些企業(yè)不顧國家規(guī)定，任意調(diào)整、變動已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價值。但企業(yè)因固定