【正文】 究，更為重要的工作是物流成本、物流活動之間的關系機理研究。有的以美國的標準分為運輸成本、存貨持有成本和物流行政管理成本；有的按功能分為倉儲作業(yè)成本、運輸成本、管理成本。也可按照財務會計中的費用分類方法對物流成本進行分類計算，大體可劃分為運輸費、倉庫保管費等向企業(yè)外部支付的費用和人工費、材料費等企業(yè)內部物流活動的費用。作業(yè)成本法(ABC 法) 是適合于這些目的的一種有效的方法之一。張令榮，楊梅(2022) 提出基于價值鏈的作業(yè)成本法分析一體化物流成本的數學模型。但此模型僅僅是理論上的假設，有待進一步的分析和實證。該模型實證了利用線性回歸原理為物流成本計算、預測和物流作業(yè)量的優(yōu)化控制提供一種新的管理和決策手段。作業(yè)成本法本身在分析成本動因時就不可能做到全面化，況且在財務上成本與費用又沒有一個絕對明確的劃分標準，這限制了該模型的普適性。提出了安全因子整體優(yōu)化的思路和方法。 物流系統(tǒng)成本控制物流系統(tǒng)成本的提出基于物流的不同環(huán)節(jié)的成本具有效益背反的特性，系統(tǒng)化是解決物流成本效益背反的關鍵。物流系統(tǒng)化有兩層含義：一是指物流的各功能即運輸、儲存、包裝、裝卸、配送、流通加工和信息等相互聯系、相互作用、相互制約、有機組合、協(xié)調運行并共同產生出的新的總功能；二是供應鏈內部各企業(yè)物流所形成的相互關聯、相互制約的整體。因此，把物流的各環(huán)節(jié)看作一個不可分割的整體，以“物流總成本最低” 為系統(tǒng)目標，進行成本效益分析，從整體上謀求總成本的最低化。24 / 40現有的物流績效衡量方法主要是對復雜科學原理的運用，這不僅需要比較全面的專業(yè)知識，還應該具備極強的數學功底，在衡量模型的建立時，其過程相對復雜，這更是加大了理解和掌握的難度。3 案例分析——匯葆公司物流成本管理分析 匯葆公司簡介 匯葆公司概況匯葆物流有限公司成立于 2022 年，是在交通部備案注冊的一級貨運代理公司具有無船承運人資格(NVOCC NO.:MOCNV02340)同時是 Logo 國際協(xié)會會員。堆場經營面積約 10 萬平米，具有海關指定驗貨資質及商品檢驗檢疫局指定的廢舊驗貨資質。經過全體員工的努力和積極進取，公司已逐步發(fā)展成為能提供多種進出口服務且擁有一套完善的服務體系的國際貨運代理公司?？梢猿薪雍＿\(整箱、拼箱) 、散貨滾裝船的租船訂艙、?？章撨\，保險等業(yè)務。25 / 40 作業(yè)流程委托單 倉位 / 價格 訂艙 發(fā)提單號 箱管換單堆場提箱工廠堆場（ 報關 ）提單確認（ 箱號 、 件重尺 ）委托公司自提集港裝船 發(fā)海運提單給客戶開船目的港 收貨人提貨代理圖 31 作業(yè)流程圖 匯葆公司物流成本控制存在的問題 成本管理的理論研究不深入我國物流企業(yè)基本上是從運輸業(yè)和倉儲業(yè)轉化過來的，既缺乏專業(yè)的管理人才，又缺乏專業(yè)的技術人才，更缺乏既懂管理又熟悉業(yè)務的經營人才。專業(yè)人才的短缺是制約我國現代物流業(yè)發(fā)展的重要因素。目前，對物流成本的研究往往只是從傳統(tǒng)成本會計的理論框架內進行最簡單的技術性研究，忽略了對物流成本的特點及范疇等問題進行基本的研究與探討，同時，也沒能運用其他學科的研究成果進行交叉研究， “就成本論成本”的做法使得對物流成本的認識僅僅停留在表面。企業(yè)物流系統(tǒng)是由若干個相互聯系、相互影響、相互制約要素構成的有機整體，這些要素可以理解為是企業(yè)物流的主要活動及其成本的相關性。在日、美、歐等國家，計算機技術特別是微電腦技術及應用軟件的發(fā)展為企業(yè)提供了有效的輔助管理手段，計算機的普及應用，使 MRP、 DRP、KanBan 和 JIT 等先進的物流管理技術產生并得到應用，從而推動了物流活動一體化進程。而國內物流計算機應用程度比較低，大多數情況下仍只限于日常事務處理，對物流當中許多問題以及各個環(huán)節(jié)都密切相關的信息處理比較落后，具體表現在，物流作業(yè)的科技含量不高，很多仍然是低效的人工作業(yè)；叉車、巷道起重機、自動導向車、自動分揀機等在物流作業(yè)中尚未普遍使用。企業(yè)物流系統(tǒng)是由若干個相互聯系、相互影響、相互制約要素構成的有機整體，這些要素可以理解為是企業(yè)物流的主要活動及其成本的相關性。 成本核算操作問題目前，匯葆公司的成本核算主要根據《水運企業(yè)會計制度核算辦法》進行，成本包括：船舶的固定費用、集裝箱固定費用、航次運行費用，這些費用通過間接或直接的方法分配到各航線航次中?，F行成本核算方法主要存在如下的局限性：（1）成本核算準確性不高在企業(yè)的成本構成中，船舶固定成本和集裝箱固定成本基數大，比重大，而船舶高度自動化造成直接人工成本比重小，所以間接成本分配的準確性直接影響成本核算的結果。27 / 40（2）成本核算的詳細程度不夠現行成本核算方法的成本核算詳細程度不夠，對許多成本發(fā)生的過程沒有詳細的記錄和分類，而是直接按照某種比例被分配到船舶航次中。（3）無法識別客戶真正成本現行成本核算方法將成本按各航次進行歸集。（4）不利于客戶的盈利分析與市場決策企業(yè)為爭取客戶，加強了廣告宣傳等營銷活動，發(fā)生的營銷費用也日益增加。4 完善匯葆公司成本控制的對策和建議 加強匯葆公司物流成本控制研究匯葆公司要從根本上解決企業(yè)內部物流職能分散、物流活動難以協(xié)調的問題，必須從改造企業(yè)的組織結構入手，建立現代的企業(yè)物流組織結構。顯然，一體化組織結構是企業(yè)的最佳方案。同時，降低物流成本后，企業(yè)具備了產品在價格方面的優(yōu)勢，可以利用相對低的價格銷售自己的產品，從而提高產品在市場上的競爭力。加強匯葆公司員工的成本管理意識。 構建高效的物流成本控制系統(tǒng)物流系統(tǒng)關系到匯葆公司的競爭力、盈利水平等一系列重要問題，應該得到高度重視，從戰(zhàn)略的高度規(guī)劃匯葆公司的物流系統(tǒng)。企業(yè)的物流管理部門作為直接對物流系統(tǒng)規(guī)劃和運營負責的部門，理應成為物流系統(tǒng)優(yōu)化的主導者，同時還要涉及匯葆公司業(yè)務等部門。也就是說要把物流的各個環(huán)節(jié)聯系起來看成一個物流系統(tǒng)進行整體設計和管理，以最佳的結構、最好的配合，充分發(fā)揮其系統(tǒng)功能、效率，實現整體物流合理化。顯然，對于提高物流質量、加快物流速度、降低物流費用、減少不必要的浪費和損耗，從而降低整個匯葆公司的物流成本來說，匯葆公司構建物流系統(tǒng)并使之高效率的運作是其必不可少的手段。物流系統(tǒng)建立后，并不是一成不變的，為了不斷提高系統(tǒng)的效率，必須時常重新評價、改善系統(tǒng)，也就是說，計劃立案、實施、實績檢查。通過這些重新評價進一步建立更好的系統(tǒng)?，F代信息技術是現代物流的支柱之一，缺少了物流信息系統(tǒng)的支持，物流成本管理的效果便要大打折扣。其實一個完善的物流信息系統(tǒng)，完全可以大量降低庫存，甚至做到“零庫存” ，以信息流代替庫存。此外，匯葆公司物流還要加強機構的網絡化建設，通過客戶和供應商的信息共享，增加供應鏈的信息覆蓋率，實時掌握供應鏈信息。物流成本核算方式可以采取統(tǒng)計與會計相結合方式。期末(通常以月份計算) 物流成本人員依據物流成本有關賬戶和統(tǒng)計臺賬編制“物流成本計算表”，并據此對物流成本發(fā)生情況進行分析，為與新的財務會計制度一致，在物流成本核算時，設置“ 物流成本 ”、“委托物流費用” 和“ 物流管理費用”三個科目，分別用以核算、記錄匯葆公司自身從事物流業(yè)務所發(fā)生的費用。 加強目標成本控制目標成本的預測方法很多，要根據自己的生產經營特點，具體情況和掌握的實際資料，按照預測期限的長短和準確程度的要求以及費用的多少綜合加以選擇。這種方法是通過確定計劃期的銷售收入和目標利潤，根據銷售收入、目標利潤和應交稅金直接擠出目標成本參考值，其計算公式是：目標總成本=預計銷售收入應交稅金 目標利潤。30 / 40(3)變動趨勢預測分析法。（4）加強目標成本分解餓落實以后要對各部門和個人的成本指標加以責任化，并使這種責任明確化、具體化、利益化，成為與各部門、個人切身利益緊密聯系的明確、定量化的責任，以增強他們的責任感，從而啟動責任、行為、利益三者聯動的機制，來促進各部門努力完成成本指標，最終達成匯葆公司成本總目標的實現。在具體操作的過程中可以采用以下方法：按月考核，累計計算。但是成本指標一旦確定下來，一般在一定時期內不再輕易變動，而在實際生產活動中，每個月的成本不可能是均等的，特別是遇到大的檢修月份，必然會使產量降低，費用增加，成本指標難以完成。而且還要根據每一部門所處不同的地位給予不同水平的成本獎勵。但是，科勒的這一思想在當時并未受到重視。庫柏和羅伯特在過去的 10 多年中，作業(yè)成本法受到了廣泛的關注，專家學者已經擴展了作業(yè)成本法的研究領域并研發(fā)出相應的軟件。S_卡普蘭與安東尼31 / 40(2)我國學者朱偉生與張洪革在他們編著的《物流成本管理》中也給作業(yè)成本法下了一個定義:作業(yè)成本法，也稱作業(yè)成本會計或作業(yè)成本核算制度，是以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)(Activity) 進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。從中外學者對作業(yè)成本法(以下簡稱 ABC)所下的定義中，我們發(fā)現在對 ABC 進行定義時要包括三個重點：①ABC 是用來進行成本核算的方法；②ABC 對成本進行分配的原理是：產品的生產需要執(zhí)行一些作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生會導致資源的消耗；③ABC不僅是一種成本核算方法，也是一種成本控制方法，它是通過作業(yè)來控制成本的。ABC 的概念體系包括以下概念:資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對象、資源動因、作業(yè)動因、成本要素和作業(yè)成本庫。資源是指為完成各項作業(yè)所消耗的各種生產要素。資源是企業(yè)所有消耗的來源，是產品成本的最原始形態(tài)。作業(yè)是指產品生產過程中發(fā)生的各項經濟活動，作業(yè)的發(fā)生會導致資源的消耗。不同企業(yè)的作業(yè)的類型和數量會存在差異，作業(yè)的分類方法很多，按作業(yè)層次劃分是比較常見的方法，作業(yè)按作業(yè)層次可分為:單位作業(yè)、批量作業(yè)、產品作業(yè)、基礎作業(yè)。企業(yè)在生產經營過程中會發(fā)生的大量作業(yè)，將其中相關的作業(yè)歸集在一起便構成了作業(yè)中心。它是將成本進行歸集的中心，也是對責任進行考核的中心。(4)成本對象(Cost Objects)。企業(yè)的成本對象有作業(yè)、作業(yè)中心、部門、產品、客戶等等，按照不同的成本對象來歸集和分配成本，會產生不一樣的結果，對這些結果產生的信息進行分析，有助于匯葆公司制定正確的生產經營決策。成本要素是指分配到作業(yè)上的每一種資源。(6)成本動因(Cost Driver)。成本動因主要包括以下兩種:①資源動因(Activity Driver)：是指各資源被作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源分配到各作業(yè)或作業(yè)中心的依據；②作業(yè)動因(Resource Driver)：是指各個作業(yè)被最終產品或服務消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產品或服務中去的標準。作業(yè)成本法是建立在這樣的假設上的:產品(服務)的生產需要執(zhí)行一些作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生會導致資源的消耗。在作業(yè)成本法中，將企業(yè)耗費的資源分配到產品上需要兩個階段:階段一，找出發(fā)生的主要作業(yè)，確定耗費的各種資源費用，分析出資源動因并計算出資源動因率，接著以各作業(yè)消耗的資源動因量為依據，將資源費用分配到各作業(yè)上；階段二，先確認出作業(yè)動因并且計算出作業(yè)動因率，再以各產品消耗的作業(yè)動因量為依據，將分配到各作業(yè)上的成本歸集到最終產品上。作業(yè)成本法為了解決這一問題，創(chuàng)立了以成本動因為媒介的因果分析法，想通過資源消耗跟成本對象之間的因果關系來確定他們之間的內在聯系。產品所需的作業(yè)和作業(yè)所需資源也都取決于成本動因，成本動因決定了成本的結構和金額。但是，如果我們只是對成本動因進行分析是不可能消除已經存在的浪費，只有采取有效措施，進行作業(yè)改善，解決浪費的源頭，才能從實質上消除浪費，最終實現資源的優(yōu)化配置。在匯葆公司采用作業(yè)成本法進行成本核算可分為如下四個步驟:(1)分析和確定物流企業(yè)生產經營過程中涉及到的各項作業(yè)，并對作業(yè)進行篩選整合，建立作業(yè)中心。在確定作業(yè)時，要搜集大量的作業(yè)信息，用系統(tǒng)的眼光去觀察，用科學合理的方式、方法來進行分析，最終確定合適的作業(yè)。(2)分析和確定物流企業(yè)在生產經營過程中消耗的資源。通常，在企業(yè)財務部門編制的預算中，可以比較清楚地得到各種資源項目。(3)分析和確定資源動因，分配資源消耗至各物流作業(yè)或作業(yè)中心。在進行了物流企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，以資源動因為標準，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā)生的費用分別歸集到一個作業(yè)成本庫內。物流企業(yè)應根據作業(yè)的成本額和作業(yè)動因總量來計算這一作業(yè)的作業(yè)動因率，然后按照各個物流產品耗費的作業(yè)量計算各物流產品應承擔的某項作業(yè)的成本，最后以各個物流產品為對象，對其消耗的所有作業(yè)的成本進行歸集，形成產品的成本。企業(yè)的目標是生存、發(fā)展和獲利，為了實現這一目標，企業(yè)最高管理層必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化要求企業(yè)最高管理層更加關注企業(yè)未來的發(fā)展；更加關注機會和風險；更加關注資產的質量和運營效率。作業(yè)成本法是企業(yè)控制本企業(yè)的成本一種有效的方法。作業(yè)成本分析方法如圖4圖43所示：35 / 40資源 1 資源 2 資源 IV作業(yè) 1 作業(yè) 2 作業(yè) IV成本對象：產品，服務，顧客資源動因動 因作業(yè)動因動 因圖42 作業(yè)成本法示意圖間接成本間接成本庫直接成本作業(yè)成本庫成本目標累計分配、累計間接成本配置成本動因圖43作業(yè)成本分析方法在作業(yè)成本法中，成本按照成本習性分為固定成本、直接變動成本和間接作業(yè)成本。36 / 405 結論在我國，由于物流業(yè)起步較晚，觀念滯后，加之硬件老化、體制落后，難以形成信息化、規(guī)?；默F代物流模式。隨著全球經濟一體化和我國經濟的發(fā)展，匯葆公司面臨的市場競爭也越來越激烈。企業(yè)想要生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作