【正文】 款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式?！　。ň牛┮耘f換新銷售　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。第二節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　∑髽I(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：　?。?）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度?！　。?）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度?！　。?）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。　　　?。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ木唧w應(yīng)用　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。用公式表示如下：　　　　在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目?！　　纠?3—24】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費220 000元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60 000元。　　【答疑編號12130501】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140 000247。至2007年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2 200 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款2 500 000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。　　【答疑編號12130502】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝4 000 00060%－0 ＝2 400 000（元）　　2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本＝（2 200 000＋800 000）60%－0＝1 800 000（元）　?。?）實際發(fā)生勞務(wù)成本時　　借：勞務(wù)成本　　　　　　 2 200 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　2 200 000　　（2）預(yù)收勞務(wù)款項時　　借：銀行存款 　　　　　　2 500 000　　　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　2 500 000　?。?）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　2 400 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　2 400 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　1 800 000　　　　貸：勞務(wù)成本 　　　　　　1 800 000　　【例13－26】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表13－2所示。24＝%　　確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300 000 %－0＝112 500（元）　　結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180 000%－0＝67 500（元）　　借：預(yù)收賬款　　　　　112 500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　ll2 500　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　67 500　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　67 500　?。?）2008年度的會計處理　?、賹嶋H發(fā)生勞務(wù)成本時　　借：勞務(wù)成本　　　　　90 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　90 000　?、陬A(yù)收勞務(wù)款項時　　借：銀行存款　　　　　l00 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　100 000　?、鄞_認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時　　提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21247?！　∑髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　　，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。成本按照實際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付?！　?007年l2月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。假定甲公司按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素?！　。?）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；　　（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為980 000元，安裝費為20 000元，增值稅稅額為166 600元。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。假定電梯銷售與安裝不能區(qū)分開來，甲公司應(yīng)該收到電梯銷售與安裝的總價款為1 170 000元，其中銷售收入為1 000 000元，增值稅為170 000萬元。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認(rèn)銷售商品實現(xiàn)時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 　　，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！　?，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入（通常指物業(yè)管理費）。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600 000元，其中提供家具、柜臺等收費200 000元。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入?！　∫?、利息收入　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。　　【例13—32】甲商業(yè)銀行于2007年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款1 000 000元，期限為1年，年利率為5%。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。4）　　　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　12 500　　二、使用費收入　　使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。　?。?）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。假定不考慮其他因素。各年年末款項均未收到。　　【答疑編號12130603】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　60 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　60 000　　【例13—35】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。　　建造合同的特征：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；（4）建造合同一般為不可取消的合同?！　。?）固定造價合同?！　±?，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價為1 000萬元。　　再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元?！　。?）成本加成合同。加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。該項合同即是成本加成合同。該項合同也為成本加成合同?！　∷髻r收入的確認(rèn)，要滿足兩個確認(rèn)條件，一是談判對方能夠同意這項索賠；二是金額能夠可靠計量?！　〗ㄔ旌贤杖氚ê贤幸?guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合收入確認(rèn)條件時才能構(gòu)成合同總收入。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日～2000年12月1日。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機交付承包商。　　【答疑編號12130605】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　本例是索賠款形成收入的情形。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項合同總收入，即2000年該項建造合同總收入為1 040萬元。　　【例13－37】某建造承包商與一客戶簽訂了一項合同金額為9 000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日～2000年12月20日。客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。它是工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項?！　。ǘ┙ㄔ旌贤杀尽　〗ㄔ旌贤杀景◤暮贤炗嗛_始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。常見的用于間接費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM用比例法和直接費用比例法?！　。?）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用；二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認(rèn)合同收入?！　　　　纠?3—38】某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1 000萬元的固定造價合同，合同規(guī)定的工期為3年?！　　敬鹨删幪?2130607】　　甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：　　第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元?！　∠嚓P(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 2 400 000　　　　工程施工——毛利　 600 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　3 000 000　　第二年確認(rèn)的合同收入＝1 00080%－300＝500（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－800）80%－60＝100（萬元）　　第二年確認(rèn)的合同費用＝500－100＝400（萬元）　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　4 000 000　　　　工程施工——毛利　　1 000 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　5 000 000　　第三年確認(rèn)的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200（萬元）　　第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90（萬元）　　第三年確認(rèn)的合同費用＝200－90＝110（萬元）　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　1 100 000　　　　工程施工——毛利　　900 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　2 000 000　　建造合同核算中涉及到的主要科目之間的關(guān)系如下所示：　　　?。?）將發(fā)生的成本記入“工程施工—合同成本”科目；　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，將確認(rèn)的合同收入和合同費用記入“主營業(yè)務(wù)收入“和“主營業(yè)務(wù)成本”，差額記入“工程施工—合同毛利”科目；　　（3）工程款結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”；　?。?）完工之后，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目對沖。工程已于1998年2月開工，預(yù)計2000年8月完工。該造船企業(yè)于2000年6月提前兩個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款20萬元。　　　　　　　　表13－3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元（154＋396）100%＝28%　　1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝58028%＝（萬元）　　　　1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（580－154－396）28%＝（萬元）　　1998年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝－＝154（萬元）　　借：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　 　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　154 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　?。?）登記發(fā)生的合同成本　　借：工程施工——合同成本　　　　 326（480－154）　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等　　　326 　?。?）登記已結(jié)算的合同價款　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　296 　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　296 　　（3）登記實際收到的合同價款　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　290 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　290 　?。?）確認(rèn)和計量當(dāng)年的合同收入和合同費用，并登記入賬　　1999年的完工進(jìn)度＝480247?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　326　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　同時　　借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計損失　　　　　　　 4　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備　　　　　 4　　　?。?）登記發(fā)生的合同成本　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　 115（595－480）　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等　　　　　　115 　?。?）登記已結(jié)算的合同價款 　　借：應(yīng)收賬款