【正文】 較大的收購業(yè)務(wù)，而且收購大多采用現(xiàn)金交易，在管理中很難通過企業(yè)的資金使用情況以及對企業(yè)的庫存進(jìn)行盤點來查明收購業(yè)務(wù)及收購數(shù)量的真實性。緦徑銚膾齲轎級鏜撟廟耬。由于棉紡企業(yè)在收購環(huán)節(jié)大多是收購人員攜帶現(xiàn)金在產(chǎn)棉區(qū)設(shè)立多個網(wǎng)點直接開具收購發(fā)票購買棉花，再經(jīng)過整理打包運回倉庫的復(fù)雜性特征使得企業(yè)庫存與會計帳目很難相符；在銷售環(huán)節(jié)多數(shù)企業(yè)在外都設(shè)立銷售辦事處，棉紗的存放地點具有較強的不確定性，加上企業(yè)之間的靈活交易，要核查庫存多少以及是否及時入帳很不容易。騅憑鈳銘僥張礫陣軫藹攬。收購的同一種棉花由于級別不同，成分中含有水分、雜質(zhì)量就有所區(qū)別，其投入產(chǎn)出比也就不同，企業(yè)往往會以棉花級別低，水分和雜質(zhì)含量高低為借口，擴(kuò)大投入量，虛增原材料數(shù)量，導(dǎo)致投入產(chǎn)出比難以確定，企業(yè)帳外經(jīng)營難查處。癘騏鏨農(nóng)剎貯獄顥幗騮鴣。鏃鋝過潤啟婭澗駱讕瀘。（一）做好基礎(chǔ)工作，夯實評估基礎(chǔ)由于增值稅納稅評估工作一直處于摸索階段，盡管總局下發(fā)了評估辦法，省局也開發(fā)應(yīng)用了相關(guān)軟件，但是納稅評估在具體實施中一些細(xì)節(jié)的問題并沒有得到明確，給基層評估工作的順利開展帶來了一定的障礙。榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽。一是統(tǒng)一納稅評估文書。邁蔦賺陘賓唄擷鷦訟湊。二是制作評估模板。嶁硤貪塒廩袞憫倉華糲。三是建立農(nóng)產(chǎn)品收購價格適時監(jiān)控機制。該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠。（二）摸清行業(yè)特性，合理設(shè)置評估指標(biāo)模型為掌握棉紡行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點與稅收之間的內(nèi)在關(guān)系，提高評估針對性和工作效率，我們選取了家財務(wù)核算健全、財務(wù)指標(biāo)可靠、納稅意識較強的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查測算，制定棉紡行業(yè)稅收預(yù)警值與納稅評估模型。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟。一是行業(yè)基本預(yù)警指標(biāo)。我們測算的年度棉紡行業(yè)最高稅負(fù)率為,最低為,平均稅負(fù)為,企業(yè)的銷售額變動率上限為,下限為,平均銷售額變動率為,銷售額毛利變動率為,最高為,最底為,四小票抵扣稅額差異率為,最高為，最低為。臠龍訛驄椏業(yè)變墊羅蘄囂。包括產(chǎn)出定額控制、用電定額控制、輔助材料定額控制和廢棉再利用控制等指標(biāo)。用電定額控制指標(biāo)方面以支為例，用電數(shù)為度(見表)，輔助材料定額控制指標(biāo)我們重點計算了噸紗消耗包裝物數(shù)量包括噸紗用編織袋和噸紗耗用紙管,根據(jù)測算我們確定企業(yè)的噸紗用編織袋一般為（大小不同）條或條和噸紗耗用紙管只。 鰻順褸悅漚縫囅屜鴨騫。附表 黃岡市國家稅務(wù)局棉紡行業(yè)投入產(chǎn)出比例測算表以化纖為原材料產(chǎn)品定額以棉花為原料支以下產(chǎn)品定額以棉花為原料支以上產(chǎn)品定額普梳以棉花為原料支以上產(chǎn)品定額精梳統(tǒng)一測算值統(tǒng)一測算值統(tǒng)一測算值統(tǒng)一測算值上限下限上限下限上限下限上限下限：：：：：：：：附表 棉紡行業(yè)用電定額控制指標(biāo)紡紗支數(shù)用電數(shù)（度）紡紗支數(shù)用電數(shù)（度）三是建立評估模型。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視。隸誆熒鑒獫綱鴣攣駘賽澇。浹繢膩叢著駕驃構(gòu)碭湊農(nóng)。而比重受銷售收入和外購金額大小影響。外購項目外購數(shù)量外購單價，假設(shè)收入不變，外購項目增大即外購比重增大，則有兩種因素：一種是單價上升或數(shù)量增多；另一種是非抵扣項目納入抵扣范圍。鈀燭罰櫝箋礱颼畢韞糲銨。年月至年月我們重點開展對棉紡行業(yè)評估以來，我們注重和加強了企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的運用和案頭分析工作，評估過程中運用發(fā)布的棉紡行業(yè)相關(guān)評估預(yù)警指標(biāo)和評估模型，結(jié)合納稅評估系統(tǒng)提示的棉紡行業(yè)異常戶信息，重點對黃梅、龍感湖兩地戶（次）棉紡企業(yè)進(jìn)行了案頭分析，有效地推進(jìn)了工作的開展。愜執(zhí)緝蘿紳頎陽灣熗鍵艤。對評估對象進(jìn)行案頭分析中，我們要求評估人員充分運用納稅評估系統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)、征管系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)、日常管理中采集的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資料信息，將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行比較，將日常管理中所掌握的情況和納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，同時還根據(jù)其申報情況，考慮其行業(yè)特點、各類進(jìn)項稅額配比以及其它相關(guān)指標(biāo)匹配等因素，運用我們測算的投入產(chǎn)出率、稅負(fù)變動率等行業(yè)評估模型進(jìn)行綜合分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題和疑點。貞廈給鏌綞牽鎮(zhèn)獵鎦龐。、利用原始信息，開展模型定量分析。在日常工作中，我們從加強棉紡行業(yè)涉稅信息資料的采集著手，針對棉紡行業(yè)的特點，設(shè)計了《紡織行業(yè)基本情況表》、《財務(wù)指標(biāo)采集表》、《材料預(yù)約定耗指標(biāo)表》，稅管員按月采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、單位產(chǎn)品耗電量、單位產(chǎn)品原材料耗用比、單位產(chǎn)品計件工資等相關(guān)數(shù)據(jù)，為評估的審核分析環(huán)節(jié)提供真實可靠的數(shù)據(jù)。如龍感湖某紡織公司季度申報異常，我們對其財務(wù)報表和日常管理采集的材料定耗指標(biāo)表進(jìn)行案頭分析，運用投入產(chǎn)出比模型發(fā)現(xiàn)該企業(yè)評估期賬面產(chǎn)量與測算的產(chǎn)量相差噸，存在隱瞞銷售的疑點，通過約談和實地調(diào)查，驗證了案頭分析的準(zhǔn)確性，該企業(yè)當(dāng)期開具出庫單直接從倉庫發(fā)出棉紗噸，在會計賬上未作入庫和出庫處理，帳外隱瞞銷售收入萬元，少申報增值稅萬元。嚌鯖級廚脹鑲銦礦毀蘄鷯。針對少數(shù)不法企業(yè)利用收購發(fā)票人為抬高收購價格或?qū)⑦\費、人員工資等折算到收購價虛抬收購價格等擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣行為，我們利用黃梅縣國稅局建立的棉花收購價格信息采集機制，定期對企業(yè)申報的收購價格與系統(tǒng)采集的市場價格進(jìn)行核對分析，有效堵塞了不法企業(yè)虛抬收購價格擴(kuò)大進(jìn)項抵扣行為的發(fā)生。薊鑌豎牘熒浹醬籬鈴騫。（四）靈活掌握約談技巧，有針對性的進(jìn)行約談約談是納稅評估工作的重要環(huán)節(jié)，它是驗證審核分析結(jié)果，了解問題真相的重要渠道。在約談過程中，如能從被詢問人的回答中發(fā)現(xiàn)新線索，要抓住新線索進(jìn)行詢問，防止被已擬定的詢問提綱鎖定新思路，對新線索要追根問底，不能輕易放過。如某棉紡公司，其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個月均為萬元，評估人員直接問其是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出，該企業(yè)財務(wù)人員無法舉證，只得承認(rèn)了沒有與購貨方訂立有關(guān)合同而貨物已全部發(fā)出未計銷售的事實。齡踐硯語蝸鑄轉(zhuǎn)絹攤濼絡(luò)。我們要求評估人員對評估對象通過約談，凡不能排除疑點問題或說明的問題不能令人信服的，必須對其進(jìn)行實地調(diào)查。如對某紡織公司實地調(diào)查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)倉庫堆放的皮棉包裝物上標(biāo)識某棉花加工廠生產(chǎn)的棉花，引起評估人員警覺，隨后核查會計帳目，沒有發(fā)現(xiàn)與該棉花加工廠的購銷往來，最終通過調(diào)查核實該公司從棉花加工廠購進(jìn)的皮棉已取得增值稅專用發(fā)票，為多抵扣專票與收購發(fā)票之間相隔的稅率差，該公司從棉花加工廠取得的專票不入帳，用收購發(fā)票入帳作進(jìn)項稅額抵扣，造成當(dāng)期多抵扣進(jìn)項稅額元。紳藪瘡顴訝標(biāo)販繯轅賽憮。經(jīng)營范圍包括棉花加工、收購、紡織品加工銷售，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉，公司目前生產(chǎn)設(shè)備有: 細(xì)紗機臺錠，粗紗機臺，清花機套，儲存機組套，梳棉機臺 。飪籮獰屬諾釙誣苧徑凜。（二）評估對象確定增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)顯示，黃梅華昌紡織有限公司年月份實現(xiàn)增值稅元，實現(xiàn)銷售收入元，當(dāng)月稅負(fù)率為。烴斃潛籬賢擔(dān)視蠶賁粵。（三）案頭分析針對該公司納稅異常情況，評估人員運用征管信息系統(tǒng)、農(nóng)產(chǎn)品價格采集系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息、稅收管理員日常管理動態(tài)信息，對該企業(yè)的申報信息和財務(wù)信息進(jìn)行初步分析。鋝豈濤軌躍輪蒔講嫗鍵礪。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐。、外購項目進(jìn)項稅額占收入比重的分析測算:該公司元月份外購項目索取抵扣率專用發(fā)票的金額占銷售收入總額比重為，索取抵扣率的運輸占收入總額比重為，索取抵扣率專用發(fā)票的金額占收入總額；二月份外購項目索取抵扣率專用發(fā)票金額占收入總額的，索取抵扣率的運輸費用占收入總額。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，固定資產(chǎn)原值比上期增加萬元,可能存在購進(jìn)非應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)已作進(jìn)項稅額申報抵扣的問題。蹤飯夢摻釣貞綾賁發(fā)蘄韃。月份收購單價比上期上升元，與同行業(yè)同期相比高出元公斤，比我局開發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品收購價格采集系統(tǒng)發(fā)布的當(dāng)期棉花收購價格高出元公斤, 可能存在虛抬收購價格多抵扣進(jìn)項稅額的問題。婭鑠機職銦夾簣軒蝕騫設(shè)。從資產(chǎn)負(fù)債表反映應(yīng)收賬款發(fā)生紅字余額元，一般情況下應(yīng)收賬款不會產(chǎn)生紅字余額，屬于異常；從利潤表反映主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)費用變動率，主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率相差太大，明顯不配比，可能存在少計銷售收入的問題。譽諶摻鉺錠試監(jiān)鄺儕瀉濰。儔聹執(zhí)償閏號燴鈿膽賾。 、關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值和應(yīng)收賬款發(fā)生紅字余額問題。縝電悵淺靚蠐淺錒鵬凜。、針對收購價格偏高問題，該法定代表人解釋，由于該公司紡的是、的優(yōu)質(zhì)紗，棉紗的售價比別人高，所以原料也比同類企業(yè)用的好，主要購入的是四級皮輥花和鋸齒花。驥擯幟褸饜兗椏長絳粵。、外購抵扣率的增值稅專用發(fā)票項目比重突然增大問題，該法人代表說具體原因不清楚，而且認(rèn)為不會有非抵扣項目納入抵扣。癱噴導(dǎo)閽騁艷搗靨驄鍵。通過對約談情況的分析，評估人員制作了約談分析報告，認(rèn)為有以下疑點還不能排除：就收購價格而言,當(dāng)期皮棉的收購價格與同行業(yè)比高出太多,且法人代表的說法與實際不符。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐。（五）實地核查 為了核實約談內(nèi)容，掌握該公司的真實情況。并突擊核查了其棉花收購點,詢問了直接從事收購人員。欖閾團(tuán)皺鵬緦壽驏頦蘊釙。通過檢查企業(yè)會計賬簿、倉庫出貨單、銷售提單與發(fā)票開票記錄，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收到浙江蘭溪市某針織公司、南平某針織廠元購紗款計入應(yīng)收賬款貸方，而倉庫貨已發(fā)出，財務(wù)尚未開票做銷售的情況，應(yīng)補繳增值稅元。遜輸吳貝義鰈國鳩猶騸繢。通過檢查抵扣情況，該企業(yè)月份購進(jìn)生產(chǎn)車間擴(kuò)建工程中使用的電器設(shè)備元,應(yīng)計入固定資產(chǎn)，而企業(yè)已作低值易耗品入賬抵扣進(jìn)項稅額元幘覘匱駭儺紅鹵齡鐮瀉。、虛增棉花收購價格多抵進(jìn)項稅額。我們核查了其賬務(wù)和結(jié)算的相關(guān)單據(jù)，但未見運輸費用及打包的相關(guān)材料及相關(guān)收購點支付的租金。誦終決懷區(qū)馱倆側(cè)澩賾。（六）評估處理按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《納稅評估管理辦法》相關(guān)規(guī)定，對該公司作如下處理：、對企業(yè)采取收到銷售貨款掛往來，貨物已發(fā)出，未作銷售收入元的問題，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條第四款規(guī)定，補繳增值稅元。醫(yī)滌侶綃噲睞齒辦銩凜贗。艫當(dāng)為遙頭韙鰭噦暈糞。、對虛增收購價格，多抵扣進(jìn)項稅額元予以轉(zhuǎn)出, 并責(zé)令對以前情況進(jìn)行自查后調(diào)整帳務(wù)補交稅款處理。鴣湊鸛齏嶇燭罵獎選鋸宮。筧驪鴨櫨懷鏇頤嶸悅廢。應(yīng)納稅額銷售收入稅負(fù)率月份帳面進(jìn)項調(diào)出滯后收入回歸后（八）管理建議、加大稅收政策宣傳力度。韋鋯鯖榮擬滄閡懸贖蘊。、加強對納稅人稅源監(jiān)控力度。濤貶騸錟晉鎩錈撳憲騸。、加大農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的收購管理，對納稅人的收購點應(yīng)及時全面向稅務(wù)機關(guān)報備，以便核查。鈿蘇饌?cè)A檻榪鐵樣說瀉。六、評估得到的啟示（一）事先了解評估企業(yè)的全面情況是做好納稅評估工作的基礎(chǔ)。戧礱風(fēng)熗澆鄖適濘嚀贗。（二）評估指標(biāo)的制定和基礎(chǔ)資料的收集是實施納稅評估工作的關(guān)鍵。購櫛頁詩燦戶踐瀾襯鳳。（三）建立納稅評估模型是做好納稅評估工作的有效方法。囁奐闃頜璦躑谫瓚獸糞。鑄鋼行業(yè)納稅評估與成果運用仙桃市國家稅務(wù)局一、行業(yè)基本情況仙桃市共有增值稅一般納稅人鑄鋼企業(yè)戶，分布在全市各地，年實現(xiàn)銷售收入萬元，增值稅萬元。年我局組織人員對戶鑄鋼企業(yè)進(jìn)行了行業(yè)評估，評估異常戶戶（次），通過評估審增銷售收入萬元，審減進(jìn)項稅額萬元，補繳稅款萬元；對戶涉嫌偷稅的企業(yè)移交市稽查局進(jìn)行了查處，查補增值稅萬元,處以罰款萬元, 行業(yè)平均稅負(fù)率由評估前的上升到，通過加強評估后續(xù)管理年上半年，平均稅負(fù)率比年又上升了個百分點，達(dá)。虛齬鐮寵確嶁誄禱艫鋸偉。一般來講，鑄鋼行業(yè)可以分為普通鑄造和精密鑄造。因該行業(yè)技術(shù)含量較低，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)期較短，加之投資成本較低，近年來此類行業(yè)在各地發(fā)展較快,較為普遍。與頂鍔筍類謾蠑紀(jì)黽廢鉞。結(jié)釋鏈蹌絞塒繭綻綹蘊。三、成本結(jié)構(gòu)及預(yù)警稅負(fù)分析（一）生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析為了摸清鑄鋼行業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況，我市選取了市神力精密鑄造廠、市中旺機械科技有限公司、市華松鑄造有限公司三家企業(yè)，組織人員進(jìn)行了為期個月的跟蹤調(diào)查，對其供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)進(jìn)行了全面、連續(xù)的監(jiān)控，較準(zhǔn)確地采集了年三個月的生產(chǎn)成本等具體情況，如下表：餑詘鉈鯔縹評繒肅鮮驃。樣本企業(yè)成本結(jié)構(gòu)明細(xì)表金額：萬元產(chǎn)量：電量：萬度項目　　　　　納稅人名稱生產(chǎn)成本耗用廢鋼耗用電費耗用燃輔料工資其他產(chǎn)量金額數(shù)量金額電量金額數(shù)量金額金額金額神力精鑄中旺機械華松鑄造合計樣本企業(yè)每噸產(chǎn)品成本構(gòu)成一覽表項目納稅人名稱耗用廢鋼（）耗用電費（度）其他燃輔料（）人工工資（元）其他費用（元）神力精鑄中旺機械華松鑄造平均值 可以看出，在成本結(jié)構(gòu)中，各企業(yè)耗用廢鋼和電費在總成本中的比例相對固定，而其他成本項目所占總成本比率因企業(yè)不同而差異較大。其投入產(chǎn)出比如下：爺纜鉅摯騰廁綁藎箋潑。、產(chǎn)品廢鋼耗用比為，即噸廢鋼產(chǎn)出比為左右。（二）行業(yè)預(yù)警稅負(fù)分析通過分析鑄鋼行業(yè)生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)可知，每噸產(chǎn)品平均成本約為元（精鑄產(chǎn)品實際比這個數(shù)據(jù)稍高，而普鑄產(chǎn)品實際比這一數(shù)據(jù)稍低），其中：廢鋼元（元噸噸），電費元，燃輔料元（元噸噸），人工工資元，其他費用元。錁熾邐繒薩蝦竇補飆贗。、精鑄產(chǎn)品稅負(fù)率測算銷項稅額銷售收入元進(jìn)項稅額耗用廢鋼元 耗用電費元 其他燃輔料元 元曠戧輔鑽襉倆瘋謅琿鳳。應(yīng)納增值稅額（元）預(yù)警稅負(fù)率應(yīng)納稅額247。、普鑄產(chǎn)品稅負(fù)率測算銷項稅額銷售收入元進(jìn)項稅額耗用廢鋼元 耗用電費元 其他燃輔料元 元轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞。應(yīng)納增值稅額（元）預(yù)警稅負(fù)率應(yīng)納稅額247。四、管理難點分析從鑄鋼行業(yè)本身的特點和日常征管過程中暴露的問題來看，該行業(yè)一般存在以下幾個方面管理難點：、財務(wù)核算不建全,難以實施有效