【正文】 0－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購 — 甲材料 3 000 ★ 差異的另外一種情況： 若甲材料計劃成本為 125 000元。 ★ 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 材料成本差異 ＝ 實際成本 ★ 超支差時相加；節(jié)約差時相減。 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 = 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 = 100% 材料成本 5 400+3 000 差 異 率 300 000+120 000 = 100% = 2% 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000（元） 本例： 本例： ★ 材料成本差異相關(guān)計算公式及其應(yīng)用舉例 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000 ★ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本 150 000元就會被調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料計劃成本 65 000元。即： 65 000— 1 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計（ 實際成本 ） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 繳納稅費 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 生產(chǎn) 資金 儲備 儲備 儲備資金 固定 資金 固定 資金 資金資金 資金 運動 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。 ★ 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； 【 例 】 5月 8日，用現(xiàn)金 500元購買辦公用品。 ◆ 支付期在先，受益期在后； 【 例 】 1月 5日，用銀行存款 12 000元支付全年財產(chǎn)保險費。 ◆ 受益期在先，支付期在后。9月 2日用銀行存款支付利息 3 000元。 （ 2）劃分收益性支出與資本性支出確認(rèn)費用的要求 （ 3）收入與費用配比的要求 以上內(nèi)容參見第三章第三節(jié)的有關(guān)部分。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。 （ 2）區(qū)別 ◆ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費等） 直接材料 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等） 制造費用 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等） 生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容 計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式 分配計入產(chǎn) 品生產(chǎn)成本 直接計入產(chǎn) 品生產(chǎn)成本 直接費 用 間接費用 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本 實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 ◆ 直接人工 制造費用 實際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料 ◆ 人員工資 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 銀行存款 提取數(shù) 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 提取現(xiàn)金備發(fā)工資 ：見教材 — 97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 ★ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。例： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%＝ 229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%＝ 200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 — 工資 44 800 借：管理費用 — 工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費 504 000元。包括車間管理人員工資、辦公費等。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ★ 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 ★ 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”。 【 例 536】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當(dāng)期費用。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 ★ 關(guān)于 “ 累計折舊 ” 賬戶的重要說明 制造費用 實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù) (原始價值 ) (原始價值 ) 期末余額： 累計折舊 處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提 (減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 同為資產(chǎn)類賬戶。 管理費用 實際發(fā)生數(shù) 累計折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。（ 6000+4000） = （元 /工時） 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額 247。 應(yīng)先進(jìn)行制造費用的分配，計算公式為： 本例 ： A產(chǎn)品： 6000 =328 200（元） B產(chǎn)品： 4000 =218 800（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 【 例 539】 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）成本項目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2）基本計算方法： ★ 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。（見下表） ★ 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 （ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù) ) 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時間： 在銷售商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本 （ 3）核算舉例： 見教材 P102 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣資金 資金 運動 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù) 何時入賬？ 入賬多少？ （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（ 減值、毀損等 ）和報酬（ 增值、使用后帶來的利益等 ）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。 （ 3）收入的金額能夠可靠計量（ 或能夠合理的估計 ）。 （ 5）相關(guān)的成本能夠可靠計量。但應(yīng)考慮以下情況： ★ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 ★ 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 ★ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費” 兩個賬戶。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ★ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 借：應(yīng)收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 【 例 545】 欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 ★ 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。具體做法在第十