【正文】 平均 年成本 ⑩ 1 6000 4000 1200 2 6000 2666 1400 2311 3 6000 2022 1600 4 6000 1500 1800 5 6000 1000 2022 1362 6 6000 600 2400 1512 7 6000 600 3000 1749 二、原材料和能源利用效益的審查 直接衡量勞動對象利用程度的指標(biāo)主要有：原材料利用率、材料消耗定額完成率、單位產(chǎn)品原材料耗用量等。 原材料品種 單位產(chǎn)品含量 消耗總量 原材料利用率（ %） 計劃 實際 計劃 實際 差異 A材料（ kg） 100 94 80 85 +5 B材料（ kg） 60 80 +20 C材料（ g） 9 1000 1125 90 80 10 原材料消耗定額的合理性審查。 單位產(chǎn)品原材料原材料的變動或材料消耗定額的完成情況審查。 經(jīng)計算， C材料超耗 %，我們需要 進一步審查超耗的原因，通過收集資料和計算，假設(shè)結(jié)果如下，請您提出提高經(jīng)濟效益的可能途徑： 材料消耗結(jié)構(gòu) 定額 實際 差異 C材料單位耗量 10 + 其中：構(gòu)成產(chǎn)品凈重 9 9 0 加工損耗 + 廢料 廢品損失 + 廢料利用效益審計。 ? 目前，我國的資金使用效益與發(fā)達(dá)國家相比，差距很大。 二、資金利用效益審計的涵義與內(nèi)容 ? 資金使用效益審計，就是通過對被審計單位的資金占用和來源以及資金管理水平的審查，評價被審計單位資金使用效益的狀況。 ? 審計的內(nèi)容包括全部資金綜合使用效益的審查、資金綜合周轉(zhuǎn)速度的審查、流動資金周轉(zhuǎn)狀況的審查和存貨資金占用的審查等。 ? 全部資金綜合使用效益是指企業(yè)全部資金的使用狀況和總體效益水平。 二、資金利用效益審計的涵義與內(nèi)容（續(xù)） 二、資金利用效益審計的涵義與內(nèi)容（續(xù)） ? 全部資金綜合使用效益的審查，包括以下三個方面： ? 1．資金計劃管理情況的審查 ? 資金計劃管理情況的好壞是直接影響資金利用效益的一個重要方面。 ? （ 1）審查資金計劃的合理性。 ? （ 3）審查資金歸口管理實施情況。 ? 2．資金綜合平衡能力的審查 ? 資金的綜合平衡能力是企業(yè)維持正常經(jīng)營活動不可缺少的前提，它也反映了企業(yè)資金計劃管理的能力。 ? （ 1）審查資金的構(gòu)成情況。 ? （ 3）審查企業(yè)的償債能力。 ? （ 1）資金周轉(zhuǎn)率指標(biāo) 二、資金利用效益審計的涵義與內(nèi)容（續(xù)） ? （ 2）資金利用率指標(biāo) ? 資金利用率＝生產(chǎn)經(jīng)營成果 /資金占用額 ? （ 3）資金占用率指標(biāo) ? 資金占用率＝資金占用額 / 生產(chǎn)經(jīng)營成果 ? （ 4）資金利潤率指標(biāo) ? 資金利潤率 ? ＝（產(chǎn)出－投入） /資金占用額 ? ＝利潤 /資金占用額 ? ＝（營業(yè)收入 / 資金占用額） （利潤 / 營業(yè)收入） ? ＝資金周轉(zhuǎn)率 銷售利潤率 二、資金利用效益審計的涵義與內(nèi)容（續(xù)） 二、資金利用效益審計的涵義與內(nèi)容（續(xù)） ? 例：某企業(yè)本年與上年的營業(yè)收入、利潤及資金占用的資料如表所示。 本年資金利潤率＝ 280247。 750＝ 24％ ? 由上述兩個指標(biāo)比較可知：資金利潤率增長 11％ ? 資金周轉(zhuǎn)率變動對資金利潤率的影響： ? 本年資金周轉(zhuǎn)率＝ 560247。 750＝ ? 本年銷售利潤率＝ 280247。 450＝ 40％ ? 資金周轉(zhuǎn)率變動對資金利潤率的影響 ? ＝（本年資金周轉(zhuǎn)率－上年資金周轉(zhuǎn)率） 上年銷售利潤率 ? ＝（ － ） 40％＝ 4％ ? 銷售利潤率變動對資金利潤率的影響 ? ＝（本年銷售利潤率－上年銷售利潤率） 本年資金周轉(zhuǎn)率 ? ＝（ 50％－ 40％） ? ＝ 7％ ? 由上述計算可知，由于本年資金周轉(zhuǎn)率比上年資金周轉(zhuǎn)率加快 ，使得資金利潤率提供 4％；由于本年銷售利潤率比上年增加 10％，使得資金利潤率提高 7％，二者綜合影響使得資金利潤率提高 11％。 潛在風(fēng)險及影響 資金使用效益下降，資金成本升高。 附件資料 本年資金周轉(zhuǎn)率＝ 560247。 750＝ ；本年銷售利潤率＝ 280247。 450＝ 40％；資金周轉(zhuǎn)率變動對資金利潤率的影響＝（ － ） 40％＝ 4％；銷售利潤率變動對資金利潤率的影響＝（ 50％－ 40％） ＝ 7％ 復(fù)核意見 結(jié)論可以確認(rèn)。 ? 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 ? 結(jié)算資金 成品資金 ? 資金周轉(zhuǎn)審計是衡量企業(yè)營運能力好壞以及財務(wù)體制健全與否的有效手段。 ? 我國企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度較慢，其中流動資金平均周轉(zhuǎn)不到 2次，而世界上最先進的水平是年周轉(zhuǎn) 62次，這說明我國企業(yè)通過提高資金周轉(zhuǎn)速度來降低產(chǎn)品成本的潛力還很大。 ? 因此，在進行資金周轉(zhuǎn)審計的過程中，除利用資金周轉(zhuǎn)率指標(biāo)測算資金周轉(zhuǎn)速度的快慢外，還要注意企業(yè)是否存在由于上述原因而導(dǎo)致的資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。 ? 1．審查自有資本比例的適當(dāng)性 ? 自有資本與周轉(zhuǎn)率的關(guān)系可以通過如下公式反映： ? 利息 ? 利息負(fù)擔(dān)率（利息占營業(yè)收入的比重）＝ ? 營業(yè)收入 ? 利息 外來資本 總資本 利率 （ 1 – 自有資本比率） ? = = ? 外來資金 總資本 營業(yè)收入 總資本周轉(zhuǎn)率 ? 這個公式表明：利率越高，利息負(fù)擔(dān)率越高；自有資本比重越小，利息負(fù)擔(dān)率越高；總資本周轉(zhuǎn)率越低，利息負(fù)擔(dān)率越高。 ? 解決企業(yè)自有資本過低的策略主要有以下幾點。 ? 在審查固定資產(chǎn)投資是否過大時，可以將固定資產(chǎn)實際投資水平與計劃水平、上期水平進行比較，分析變化是否異常，以便及時提出改進建議。企業(yè)太多的資金被庫存資產(chǎn)占用，會使整個流通過程的速度減慢，資金經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的次數(shù)就會減少，實現(xiàn)的利潤也就減少。 ? 若有庫存過剩的情形發(fā)生，應(yīng)按各類商品的種類，審查期庫存管理是否完善。許多企業(yè)因貨款無法追回，導(dǎo)致運作成本增加，資金周轉(zhuǎn)困難，最終被迫歇業(yè)。對企業(yè)信用政策的審查也就是對這三方面的合理性及有效性進行審查。流動資金周轉(zhuǎn)率具體表現(xiàn)為周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個方面的指標(biāo)。審計人員應(yīng)注意在各種不同的情況下分析問題的成因，確定審查的重點。若流動資金占用數(shù)沒有大幅度的增減，則審查的重點應(yīng)為銷售收入計劃的完成程度及原因分析。 ? 3．流動資金占用數(shù)有所減少，但銷售額減少的幅度更大，反映企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不為社會所需，則審查的重點應(yīng)為企業(yè)經(jīng)營方向和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理性問題。階段流動資金周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)的計算公式有如下幾個： ? 材料消耗定額 ? （ 1）儲備資金周轉(zhuǎn)率＝ ? 材料平均庫存 ? 當(dāng)期完工產(chǎn)品總成本 ? （ 2）生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)率＝ ? 產(chǎn)成品品均庫存 ? 產(chǎn)品銷售成本總額 ? （ 3）成品資金周轉(zhuǎn)率＝ ? 產(chǎn)成品平均庫存 ? 產(chǎn)品銷售收入總額 ? （ 4）結(jié)算資金周轉(zhuǎn)率＝ ? 應(yīng)收賬款平均余額 ? （四）存貨資金占用的審查 ? 1．審查存貨的內(nèi)部控制制度 ? 存貨的內(nèi)部控制制度包括職務(wù)分離制度、存貨儲存保管制度、存貨盤存控制制度和存貨計價控制制度等。 ? ①負(fù)責(zé)采購的工作部門應(yīng)與驗收、保管部門的人員適當(dāng)分離。 ? ③產(chǎn)成品的驗收部門應(yīng)與產(chǎn)品制造部門相互獨立。 ? ⑤存貨的盤點不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或負(fù)責(zé)記賬職能的人員來進行，應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的人員以及獨立于這些職能的其他人員共同進行。 ? ①適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。 ? ②進入與接觸限制。 ? ③存貨登記。 ? ④存貨保管。倉儲部門應(yīng)定期對存貨進行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或長期不流動的情況，檢查結(jié)果應(yīng)予記錄。對于生產(chǎn)經(jīng)營所需的常規(guī)存貨，應(yīng)由倉儲保管部門根據(jù)庫存情況向采購部門提出請購。 ? （ 3）存貨盤存控制制度 ? 存貨盤存的方法有永續(xù)盤存制和定期盤存制。 ? （ 4）存貨計價控制制度 ? ①收入存貨的計價。 ? ③存貨的期末計價。 ? 存貨內(nèi)部控制制度的審查包括以下內(nèi)容：①檢查存貨內(nèi)部控制制度的健全性，主要是看關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否都建立了強有力的內(nèi)部控制制度，是否有薄弱環(huán)節(jié)，手續(xù)是否嚴(yán)密，設(shè)計的措施方法能否起到事先控制的作用；②檢查存貨內(nèi)部控制的合理性，主要是看內(nèi)部控制的設(shè)計是否符合本單位的實際情況，控制的布局是否必要、科學(xué)，控制職能的劃分是否清晰，人員分工牽制是否恰當(dāng)，主要用以確定有沒有多余的或不必要的控制設(shè)置，有沒有把一般控制點誤作為關(guān)鍵控制點而影響業(yè)務(wù)處理的效率；③檢查存貨內(nèi)部控制的有效性，主要是檢查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果，看內(nèi)部控制是否得到較好地貫徹執(zhí)行，是否能達(dá)到預(yù)定的控制目標(biāo)。 ? 3．審查資金定額的執(zhí)行情況，確定超定額占用狀況。主觀原因是審查的重點。根據(jù)資料進一步了解，存貨資金個階段占用情況如下表： 項 目 計劃 1～ 5月實際 增加額 存貨資金平均占用 + 材料 + 在產(chǎn)品 + 產(chǎn)成品 請您想象一下，資金超支或節(jié)約的可能原因。 2．在產(chǎn)品資金的原因： （ 1）調(diào)整半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的內(nèi)部價格； （ 2）價值大的半產(chǎn)品比重上升。 潛在風(fēng)險及影響 存貨占用資金效率下降，資金成本升高。 附件資料 復(fù)核意見 結(jié)論可以確認(rèn)。 計算期天數(shù) ? 原材料最高儲備定額＝（供應(yīng)采購間隔天數(shù)＋準(zhǔn)備天數(shù)＋保險儲備天數(shù)＋季節(jié)性儲備天數(shù)） 日平均需要量 ? 原材料超儲數(shù)量 = 實際儲備量 原材料最高儲備定額 ? 例：某公司電爐冶煉的主要材料是廢鋼。假設(shè)每噸廢鋼 300元，請您計算廢鋼超儲量和超儲額，并提出廢鋼超儲的原因進行進一步審