【正文】 counting regulations 法規(guī)信息 15 （二）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。 第二條 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 第三條 現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準(zhǔn)則的特殊列報要求，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 31 號 ——現(xiàn)金流量表》和其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。 企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量。 第五條 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： （一）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。 第六條 性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項目除外。 重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該 項目具有重要性。 第七條 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費(fèi)用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。 Accounting regulations 法規(guī)信息 16 根據(jù)本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定， 財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。 不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。 （四）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 第十一條 本準(zhǔn)則規(guī)定在財務(wù)報表中單獨(dú)列報的項目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報。 第三章 資產(chǎn)負(fù)債表 第十二條 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 第十三條 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)： （一）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （三）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。 第十四條 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 （二）主要為交易目的而持有。 （四）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 第十七條 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。 第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： Accounting regulations 法規(guī)信息 17 （一）貨幣資金； （二）應(yīng)收及預(yù)付款項； （三）交易性投資； （四）存貨； （五）持有至到期投資； （六）長期股權(quán)投資； （七）投資性房地產(chǎn)； （八）固定資產(chǎn)； （九）生物資產(chǎn)； （十）遞延所得稅資產(chǎn)； （十一）無形資產(chǎn)。 第二十一條 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）短期借款； （二）應(yīng)付及預(yù)收款項； （三）應(yīng)交稅金； （四）應(yīng)付職工薪酬； （五）預(yù)計負(fù)債； （六）長期借款； （七）長 期應(yīng)付款； （八）應(yīng)付債券； （九）遞延所得稅負(fù)債。 第二十三條 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）實收資本（或股本）； （二）資本公積； （三）盈余公積； （四）未分配利潤。 第二十四條 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。 第四章 利潤表 第二十六條 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。 金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。 第五章 所有者權(quán)益變動表 第二十九條 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。 第三十條 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （ 一）凈利潤； （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； （三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 第三十二條 附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù) 報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照。 （二）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 （四）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。 （六）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤 表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。 第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。 （二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主 要經(jīng)營活動。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 31 號 —— 現(xiàn)金流量表 第一章 總則 第一條 為了規(guī) 范現(xiàn)金流量表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物。 第二章 基本要求 第四條 現(xiàn)金流量 表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 但是，下列各項可以按照凈額列報： （一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。 （三）金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項 的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。 第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 第三章 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 （二）根據(jù)下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進(jìn)行調(diào)整： 1. 當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； 2. 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項目； 3. 屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。 第十一條 金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況，合理確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目的類別。 第十三條 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）收回投資收到的現(xiàn)金； （二）取得投資收益收到的現(xiàn)金； （三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； （四）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額； （五）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； （六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； （七）投資支付的現(xiàn)金； （八）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額； （九）支 付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 第十五條 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目： （一）吸收投資收到的現(xiàn)金； （二）取得借款收到的現(xiàn)金； （三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； （四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； （五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； （六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項目： （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （二）固定資產(chǎn)折舊； （三）無形資產(chǎn)攤銷； （四）長期待攤費(fèi)用攤銷； Accounting regulations 法規(guī)信息 21 （五）待攤費(fèi)用； （六）預(yù)提費(fèi)用； （七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益； （八）固定資產(chǎn)報廢損失； （九）公允價值變動損益； （十）財務(wù)費(fèi)用； （十一）投資損益； （十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債； （十三）存貨； （十四）經(jīng)營性應(yīng)收項目； （十五）經(jīng)營性應(yīng)付項目。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。 （二）企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（ 20xx）規(guī)定資產(chǎn)可按取消計提減值準(zhǔn)備，按公允價值反映，公允價值與初始計量成本差額計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等；按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，等資產(chǎn)價值恢復(fù)時，可在已計提的資產(chǎn)減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，如持有至到期投資、貸款、應(yīng)收賬 款、消耗性生物資產(chǎn)等；按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，等資產(chǎn)價值恢復(fù)時，不得轉(zhuǎn)回，如長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等?；诠芾碚叩睦硇孕袨?， IASB 使用可收回金額作為資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)，但并未排斥公允價值的運(yùn)用；從經(jīng)濟(jì)角度講，決定繼續(xù)使用而不是出售已減值資產(chǎn)類似于對該資產(chǎn)的投資，而 FASB 采用公允價值作為資產(chǎn)價值計量基礎(chǔ)，并沒有排斥限制技術(shù)的運(yùn)用；我國則采用了 IASB 使用可收回金額作為減值基礎(chǔ)的觀點，與 IASB 在描述上有區(qū)別，但含義相同。 （張金松整理自《財會通訊此后，實證會計研究取得很大進(jìn)步，為我國會計發(fā)展做出很大貢獻(xiàn)。 我國會計研究方法正在發(fā)生根本性變化，從規(guī)范研究向?qū)嵶C與規(guī)范研究相結(jié)合轉(zhuǎn)變。從會計實證研究文章數(shù)量上來說，絕對數(shù)量逐年增多，相對數(shù)量仍然很少，且財務(wù)問題實證研究數(shù)量居第一位。我國與西方實證會計研究在內(nèi)容上有一定差距。我國實證會計研究還沒有形成完整的理論體系，因此，我國會計學(xué)者還有許多工作要做。理論讀本）》 20xx 年 1 期，作者：李志學(xué)） 我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革之建議 目前世界上已有 20 多個 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD）國家在政府預(yù)算和政府會計中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對其實行改革。它主要是對某些有明確期間的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。 Accounting theory 會計基本理論 23 —— 修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。冰島，意大利的改革基本處于這一階段。主要代表國家有新西蘭，澳大利亞，英 國等。通過對世界各國改革模式的了解，作者結(jié)合我國的實際情況，指出我們應(yīng)采用“分步到位”的漸進(jìn)式方式進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。各級政府會計和財務(wù)信息的一致性和可比性有利于宏觀經(jīng)濟(jì)管理和財政管理，因此，我國中央政府和地方政府有必要實行統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)。即使在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的國 家，預(yù)算文件中也必須要有一張再按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表。 3．循序漸進(jìn)地采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)我國的實際情況，應(yīng)該采用“分步到位”的方式，以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個長期的目標(biāo)，不能一蹴而就。這些無疑都對我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革具有一定的借鑒意 義。會計》 20xx 年第 2 期，作者：張雪芬） 論具有中國特色的公允價值 —— 基于新會計準(zhǔn)則的若干思考 20xx 年，中央做出了關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，標(biāo)志著中國的市場經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確定，這為公允價值在我國的立足提供了良好的基礎(chǔ)。 本文正是立足于公允價值在我國應(yīng)用的環(huán)境視角，從公允價值引入的意義及其再度引入的可行性分析，新會計準(zhǔn)則中公允價值謹(jǐn)慎運(yùn)用的具體體現(xiàn)，需要進(jìn)一步完善的措施四個方面，論述了具 有中國特色的公允價值的合理性及前景，對實踐具有一定的指導(dǎo)意義。公平交易是取得公允價值的必要條件，交易雙方獨(dú)立競爭，不存在相互關(guān)系且處在完全競爭市場中，這是獲得資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的重要條件。這種有別于歷史成本的動態(tài)計量觀，使企業(yè)會計報表信息更相關(guān)，對決策更有用。 新準(zhǔn)則中對公允價值的適度引用是符合我國國情的，不會導(dǎo)致濫用。我國《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。由此可以看出公允價值在我國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用是有限制條件的，不允許濫用。實務(wù)讀本）》 20xx 年第 1 期，作者：鮑群 杜斌）