【正文】 越少或虧損越多 a +bx既定的情況下， BE受p的影響變動 p越高， BE越低 p越低， BE越高 PX不變， a越大， BE越高； a越低， BE越低。 p、b不變， BE隨a同向變動， a越大， BE越高 a越小， BE越低。 繪制方法： （1）確定銷售收入和變動成本線 （2）畫出總成本線 （3）總成本線與銷售收入線的交點為BE。傳統(tǒng)式將固定成本置于變動成本之下，以表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征利量式特征：將縱軸上的總收入和總成本因素略去，坐標圖上僅反映利潤與銷售量之間的依存關(guān)系。繪制方法：（1）單一產(chǎn)品的利量圖 (2）多種產(chǎn)品的利量圖例P90單位式 特征：將單位產(chǎn)品的售價、單位產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品利潤三者之間的關(guān)系及這三者與銷售量之間的關(guān)系，在直角坐標系中表示出來。 解：保利銷售量 = (L + a) ／(p — b) = （70000 +120000）／（100 60） = 4750 件 保利銷售額 = 4750100 =475000多品種的保利分析 ∵ 企業(yè)L = px — bx — a 在已知企業(yè)目標利潤L、企業(yè)變動成本額、企業(yè)固定成本的條件下，可求出企業(yè)綜合保利銷售額： 綜合保利銷售額 px = L + bx + a = (L + a)/ mR ∴各產(chǎn)品的保利銷售額 = 綜合保利銷售額 px 各產(chǎn)品銷售比重 有關(guān)資料如例題2， 要求計算企業(yè)為實現(xiàn)利潤的必要銷售額、甲產(chǎn)品的保利銷售額、乙產(chǎn)品的保利銷售量。單位變動成本 b 減少，BE降低， b增加，BE升高； b 減少，L增多或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X降低， b 增加， L減少或?qū)崿F(xiàn)目標利潤的X提高。品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響每種產(chǎn)品的獲利能力不同，品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化， BE發(fā)生變化，變動幅度取決于以各種產(chǎn)品銷售收入為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻毛益率。四、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）敏感性分析的原理管理會計進行預測分析和決策分析，必需依據(jù)一系列關(guān)鍵的定量指標。由于一定條件下指標受不同因素影響的敏感程度不同，就決定了人們對不同因素采取不同的態(tài)度。銷售量、單價、單位變動成本、固定成本各因素的變化對盈虧臨界點和目標利潤的影響程度也不一樣，需找出關(guān)鍵因素進行分析。 （三）各因素臨界值的確定 就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小值及單位變動成本和固定成本的最大值。 例P105 注意：敏感系數(shù)排序在特定條件下得到的，條件發(fā)生變化，排序也變化。了解成本預測及利潤預測的內(nèi)容和方法。優(yōu)點是計算簡單，缺點是沒有考慮近期銷售業(yè)務(wù)量對預測期銷售狀況的不同影響程度。例：舉例說明：某公司2004年7—12月的產(chǎn)品銷售量如下：月份 4 5 6 7 8 9銷售量（ kg） 20 25 23 27 22 23要求預測2005年1月的銷售量。計算公式： Y＝最后m期銷售業(yè)務(wù)量之和/m 優(yōu)點：克服了算術(shù)平均法遠近期銷售量對預測量影響程度不同的缺點，有助于消除遠期偶然因素的不規(guī)則影響。適用于銷售業(yè)務(wù)略有變動的產(chǎn)品預測。 解： 2005年1月的銷售量＝（27＋25＋29＋32＋33)/5 =加權(quán)平均法是指在掌握全部n期資料的基礎(chǔ)上，按近大遠小的原則確定各期權(quán)數(shù)，并據(jù)以計算加權(quán)平均銷售量的一種方法。缺點是不能按統(tǒng)一的方法確定各期的權(quán)數(shù)值。解： Y＝27＋25＋ 29＋32 ＋33 ＝指數(shù)平滑法 在綜合考慮有關(guān)前期預測銷售量和實際銷售量信息的基礎(chǔ)上，以事先確定的平滑指數(shù)預測未來的銷售量。例P116(二）因果分析法一般是根據(jù)歷史資料，建立相應(yīng)的因果關(guān)系的數(shù)學模型，通過數(shù)學模型來確定預測計劃期的銷售量。根據(jù)y=a+bx直線方程式，按照最小平方法原理，確定具有誤差的平方和最小的直線方程。1的級差增減(按…－3，－2，－1，0，1，2，3…排列）。2的級差增減(按…－5，－3，－1，1，3，5…排列）。解:對已知資料加工如下：月份YttYT2420 5 10025525 3 759628 1 281730+ 1+ 301831+ 3+ 939932+ 5+ 16025N=6∑Y=166∑t=0∑tY=76∑t2 =70b = ∑tY/ ∑t = 76 / 70 = a = ∑Y / n = 166 / 6= ∴ Y = + t 10月份時，t = + 7 則預計銷售量為Y= + 7 = kg對數(shù)直線法又稱指數(shù)曲線法 yt=abxt 兩邊取對數(shù) lgyt=lga+xt lgb多元回歸分析法 建立多元回歸方程 y=a+b1x1+b2x2+…+bnxn 例p137（三）季節(jié)預測分析法在其他預測方法基礎(chǔ)上考慮季節(jié)變動的影響，公式： Yt = Tt + St Tt趨勢值 ，St季節(jié)加量或季節(jié)指數(shù)、由于季節(jié)影響所增加的量 Tt 、St時間不同、取值不同 適用于季節(jié)波動與趨勢值不成比例的預測 Yt = Tt二、成本預測的步驟 提出目標成本方案 a、按目標利潤預測目標成本 b、以先進成本作為目標成本 預測成本的發(fā)展趨勢 修訂目標成本三、成本預測的方法 歷史資料分析法 因素變動預測法 通過對影響成本的各項因素的具體分析，預測計劃期成本水平的方法。 預計成本測算法 一般用于新產(chǎn)品成本預測或改型產(chǎn)品成本預測。 y＝a十bx y — 預測模型因變量，是利潤額的預測值；x — 預測模型自變量，是影響利潤變動的影響因素，如銷售收入；a、b — 待定參數(shù)，其值可用最小二乘法求解。影響資金需求總量變動的因素很多，但從短期經(jīng)營決策角度看，引起資金發(fā)生增減變動的最直接、最重要的因素是銷售量。因此，資金需用量與銷售量之間存在著內(nèi)在的相互聯(lián)系，利用這種相互聯(lián)系可以建立數(shù)學模型，預測未來期間銷售量一定水平時的資金需用總量。運用最小二乘法求得a、b的值為：a= b= 將a與b的值代入資金需要總量預測趨勢直線，即可預測出預測期的資金需要總量。長城公司2000年－2005年銷售量與資金需要量的資料如表，經(jīng)預測2006年公司銷售量為320萬件，試用資金增長趨勢預測法預測2006年的資金需要量。表 年度銷售量x（萬件）資金占用 y（萬元）xyx2200020012002200320042005240220200250300260259222882000275037502860576004840040000625009000067600N=6=1470==16240=366100 將表6－2中的數(shù)據(jù)代入，計算回歸系數(shù)如下： b＝==a＝== y＝+當2006年銷售量達到320萬件時，+320=。計算步驟：。對于固定資產(chǎn)項目，如果企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營能力能夠滿足預測期生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的需要，就不需要增加固定資產(chǎn)上的資金投入，就屬于非敏感項目；反之，如果企業(yè)未來的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量超過現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則必須追加資金投入，擴大生產(chǎn)經(jīng)營能力，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，此時固定資產(chǎn)就屬于非敏感項目。因此，屬于非敏感項目，不予考慮。長期借款、應(yīng)付債券等長期負債項目和所有者權(quán)益類各項目，通常與產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此，不予考慮。將隨銷售額增減變動的各項目基期的金額，除以基期的銷售額，取得相應(yīng)的百分比，其計算公式如下： 某敏感項目銷售百分比＝ 。4．編制預測期的預計資產(chǎn)負債表。長城公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表如表所示。假定銷售凈利率為10%，如果2006年的銷售收入提高到1300萬元，公司的利潤預計有55%向投資者分配，那么要籌集多少資金？長城公司簡要資產(chǎn)負債表 單位：萬元資 產(chǎn)負 債 與 所 有 者 權(quán) 益現(xiàn) 金 60應(yīng)收賬款 200存 貨 300固定資產(chǎn) 600應(yīng)交稅金 50應(yīng)付賬款 100短期借款 250應(yīng)付債券 100股 本 500留存收益 160資產(chǎn)合計 1160 負債與所有者權(quán)益合計 1160首先，將資產(chǎn)負債表中預計隨銷售變動的項目分離出來。在負債與所有者權(quán)益一方，應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅金也會隨銷售的增加而增加，但股本、應(yīng)付債券、短期借款等不會自動增加。其次，確定需要增加（或減少）的外部籌資額。長城公司2006年預計資產(chǎn)負債表各項目測算值如表。E—上期實際銷售收入； Sl—計劃期預計銷售收入； P—銷售凈利率； E—留存收益比率； M—計劃期零星資金需要量； Dep—計劃期預定提取的固定資產(chǎn)折舊。二、固定資產(chǎn)需要量預測（一）生產(chǎn)設(shè)備需要量的預測（二）其他固定資產(chǎn)需要量的預測三、流動資金預測的方法流動資金需要量的預測是通過預測流動資產(chǎn)各項目資金的平均占用額來進行的，對于不同項目應(yīng)采用不同的預測方法。（一）資金占用比例法 資金占用比例法，又稱比例計算法，是指企業(yè)根據(jù)預測期確定的相關(guān)指標（如凈產(chǎn)值、營業(yè)收入、營業(yè)成本費用、營業(yè)利潤等指標)，按基年流動資金實際平均占用額與相關(guān)指標的比例關(guān)系，來預測流動資金需用總量的—種方法。預計2006年營業(yè)收入為600萬元，如果資金周轉(zhuǎn)率提高5％，要求預測2006年流動資金需用總量。其計算公式為： （1－預測期流動資金周轉(zhuǎn)加速率） 特點：計算比較簡單、易掌握，但預測結(jié)果不太精確，因此它通常用來計算企業(yè)存貨資金的占用數(shù)額。注意：，剔除其中呆滯積壓不合理部分。預測期生產(chǎn)預計增長20％，存貨資金周轉(zhuǎn)加速10％。解：則該企業(yè)預測期存貨資金需用額為：（三）余額測算法余額測算法是以流動資產(chǎn)項目的上年結(jié)轉(zhuǎn)余額為基礎(chǔ)，根據(jù)預測年度發(fā)生數(shù)額、攤銷數(shù)額來測算流動資金需用量的一種方法。其計算公式是： （四）周轉(zhuǎn)期預測法 周轉(zhuǎn)期預測法又稱定額日數(shù)計算法，它是根據(jù)流動資金完成一次循環(huán)所需要的天數(shù)(資金定額天數(shù))和每日平均周轉(zhuǎn)額(每日平均資金占用額)，來計算流動資金需要量的一種方法。例：長城公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量為100件，單位計劃成本為430元，產(chǎn)成品資金定額日數(shù)為20天，A產(chǎn)品的資金定額是多少？解：A產(chǎn)品的資金定額為： 43010020＝860 000（元）特點：計算比較復雜，費時費力，但結(jié)果比較精確。作業(yè)：某公司專門生產(chǎn)彩色電視機顯像管，而決定顯像管銷售量的主要因素是彩色電視機的銷售量。（2）、用加權(quán)平均法預測2006年該公司彩色電視機顯像管的銷售量。某公司2005年實際銷售額360 000元，稅后凈利14 400元，發(fā)放普通股股利7 200元，并且該公司生產(chǎn)能力已經(jīng)充分利用，該公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表入表所示。第五章 經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法第一節(jié) 經(jīng)營決策需要考慮的成本概念一、決策分析含義及分類管理會計決策分析，針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨問題由各級管理人員作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、分析、目標、措施與方法的決策過程。分類： 短期經(jīng)營決策 長期投資決策按決策條件的肯定程度分類 確定性決策 風險性決策 不確定性決策二、經(jīng)營決策的相關(guān)概念（一）決策結(jié)果對近期經(jīng)營產(chǎn)生的影響 —— 決策的目標使企業(yè)一年內(nèi)獲得更多利潤。相關(guān)收入 須考慮的、與決策方案相聯(lián)系的收入。（三）相關(guān)