【正文】 體評價，評估內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的風險，判斷是否存在重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。這種評價思路和方法首先要根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架評價企業(yè)內(nèi)部控制的設計和運行，識別出控制缺陷，然后判斷是否為實質(zhì)性漏洞，從而判斷內(nèi)部控制的有效性。首先，要評估相關目標實現(xiàn)的風險；其次，識別和確定企業(yè)充分應對這些風險的內(nèi)部控制是否存在，即評價內(nèi)部控制的設計應對相關目標實現(xiàn)風險的有效性；第三，識別和確定內(nèi)部控制運行有效性的證據(jù)，評價現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運行；最后，對控制缺陷進行評估，判定是否構成實質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的措施 1. 詳細評價法外部評價與內(nèi)部評價相結(jié)合我國企業(yè)應該采用內(nèi)部控制評價與外部監(jiān)管結(jié)合的思路，有效激勵企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制，在企業(yè)與政府合作中找到平衡點，采用例如取消對未達標公司的配股資格、不允許擴大經(jīng)營范圍等管制手段，以強化企業(yè)加強內(nèi)部控制評價，并保證內(nèi)部控制評價結(jié)論的上傳下達，有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理，有效防范企業(yè)風險。外部評價與內(nèi)部評價的結(jié)合將推動企業(yè)內(nèi)部控制評價工作規(guī)范發(fā)展與完善。同時，在內(nèi)部控制機制建設中，應積極學習和借鑒國外關于企業(yè)內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗和優(yōu)秀成果，除了將控制環(huán)境進一步明確為內(nèi)部環(huán)境外，還要將目標制定、事項識別和風險反映等三要素列入評價標準。市場經(jīng)濟充滿著風險。這也是我國改革開放、搞商品經(jīng)濟幾十年帶來的思想認識上的進步。（2）貫徹制度管理至上的控制思想。在這種管理思想下，人是被動的、不可完全信賴的。（3）貫徹制度貴在執(zhí)行的控制思想。所謂“貴在執(zhí)行”，強調(diào)的就是這個控制理念。內(nèi)部審計是專門的監(jiān)督機構。這是企業(yè)控制鏈條中很重要的一環(huán)。（5）貫徹控制重心下移的控制思想。通常情況下，完備的控制系統(tǒng)都會存在著一個從董事長到總經(jīng)理，再從總經(jīng)理到部門經(jīng)理、崗位負責人、直至一般員工的控制鏈。從效率上講，這些控制節(jié)點的效率是不均勻的。即控制效率呈現(xiàn)從上向下逐級遞減的態(tài)勢。明白這個原理，就要求我們必須把控制重心適當下移。（1）健全機構、明確權責。股東大會選舉產(chǎn)生董事會，董事會要維護投資者的權益，對股東大會負責，對企業(yè)的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策，聘任總經(jīng)理并對經(jīng)理的業(yè)績進行考核。這樣就形成了一個協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、完善及實施的各個環(huán)節(jié)，董事會都起著關鍵作用。3．提高會計人員素質(zhì)，加強會計責權控制（1）提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。因此，當前要加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，很大程度上取決于會計人員素質(zhì)。對在職的會計人員應定期進行業(yè)務輪訓，加強繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務水平和適應能力，以確保會計工作的規(guī)范和正確。另外，企業(yè)要加強對會計人員職業(yè)道德、思想操守方面的教育和考核，制定并完善會計人員職業(yè)道德規(guī)范，強化會計人員的行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制。針對目前大部分企業(yè)中會計責權不對等的現(xiàn)狀，應盡快修改和完善有關會計法規(guī)，使會計擺脫雙重身份的兩難境地。對企業(yè)來說，可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，并借鑒同行業(yè)規(guī)范企業(yè)的樣板，在不違背國家總的會計責權控制的前提下，自行制定出更適合本企業(yè)情況的會計責權控制制度。強化對會計人員的業(yè)務操作過程的控制，以確保各個環(huán)節(jié)的完整和安全。作為企業(yè)最高領導層的參謀和助手，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務兩大功能。應從以下幾方面加強內(nèi)部審計力度：（1）明確內(nèi)部審計機構的定位。四種模式各有利弊，但綜合評價其優(yōu)劣，將內(nèi)部審計機構設置于董事會之下是最佳選擇。另外，在公司治理結(jié)構中，董事會是經(jīng)營決策機構，內(nèi)部審計機構設在董事會下，能使其保持較高的層次地位。（2）強化企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構的職能，不能受總經(jīng)理和其他職能部門或個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。（3）提高領導層對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度。5．建立健全風險控制系統(tǒng)，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系針對我國當前很多企業(yè)風險意識淡薄，在運轉(zhuǎn)過程中忽視風險控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強企業(yè)風險意識，建立健全風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。內(nèi)部控制從作用范圍上分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面，內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，它們相互依托、縱橫交織、相互制約，形成有效運行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務升降掛鉤。（二）社會及監(jiān)管部門應采取的措施1．制訂或健全相關內(nèi)部控制的法律、法規(guī)。但對不同的行業(yè)不同的企業(yè)又缺乏有可操作性的相關規(guī)定, 我國應加大內(nèi)控理論的研究力度，在借鑒國外內(nèi)控理論和先進經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況及內(nèi)控建立上的缺陷，開發(fā)適合我國國情的內(nèi)部控制規(guī)范及相關理論。2．加強政府監(jiān)管部門監(jiān)督的力度政府要強化《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)的執(zhí)行和檢查監(jiān)督，尤其是要加強對大型國有企業(yè)和上市公司的內(nèi)部控制的監(jiān)督。同時，各監(jiān)督檢查部門也應注意彼此之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，督促企業(yè)建立和實行有效的內(nèi)部控制。在進行評審之前，注冊會計師應當依據(jù)國家有關內(nèi)部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內(nèi)部控制實施審核的工作計劃，以確定內(nèi)部控制測試和評價的程序和范圍。同時，由于注冊會計師在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設方面具有人力資源和經(jīng)驗的優(yōu)勢，應通過審計和咨詢服務，協(xié)助企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，使會計師事務所成為推動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的重要力量?？傊?內(nèi)部控制制度是為實現(xiàn)企業(yè)目標而建立的一種內(nèi)部管理方法,是有效的執(zhí)行會計制度的保護性措施。建立、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,是改進公司治理的重要保證,是現(xiàn)今企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部控制理論若干問題研究[J]．生產(chǎn)力研究，2002，4：32[6]李青陽．內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其對內(nèi)部控制設計的啟示[J]．當代審計，2002，3：54[7]張安明．內(nèi)部控制與公司治理研究[D]．廈門：廈門大學，2002[8]史星際．企業(yè)內(nèi)部控制理論若干問題研究[J]．生產(chǎn)力研究，2002，4：33[9]李青剛．內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其對內(nèi)部控制設計的啟示[J]．當代審計，2002，3：54[10]張明煌．論內(nèi)部控制與控制環(huán)境[J]．會計之友，2002，11：20[11]張楠．企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D]．大連：東北財經(jīng)大學，2003[12]李青陽．內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其對內(nèi)部控制設計的啟示[2]．當代審計，2002，3：54[13]于先蘭．完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討[D]．濟南：山東人學，2005[14]張楠．企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D]．大連：東北財經(jīng)大學，2003[15]李鈴華．COSO新報告下企業(yè)內(nèi)部控制研究[D]．天津：天津工業(yè)大學，2007[16]陳繼云．COSO報告與內(nèi)部控制研究[J]．上海會計，2007，6：42[17]金蘭．COSO新報告對我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的啟示[J]．集團經(jīng)濟研究，2006，8：83[18]蘇萬貴．基于公司內(nèi)部控制結(jié)構的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D]．天津：天津科技大學，2006[19]周娟，申凌．試論企業(yè)內(nèi)部控制問題[J]．管理縱橫，2007，4：38[20]賈建學．關于完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J]．經(jīng)濟與社會發(fā)展，2007，l：35[21]李邦忠．如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度[J]．科技資訊，2007，6：211[22]周曉蓉．我國內(nèi)部控制理論與實踐探討[J]．財經(jīng)理論與實踐，2002，4：77[23]李榕芳．企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善[J]．發(fā)展研究，2005，7：45_46 。理論版，2007，2：45[34]卓玲．加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設提高企業(yè)管理水平[J]．會計之友，2007，2：48[35]李榕芳．企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善[J]．發(fā)展研究，2005，7：46[36]孫晶．關丁二企業(yè)內(nèi)部控制的若干建議[J]．財會月刊，2004 B8：80[37]于先蘭．完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J]．濟南：山東大學，2005[38]魏葳．銀廣夏黑幕[J]．商業(yè)時代，2001，11：21[39]賈建學．關丁完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J]．經(jīng)濟與社會發(fā)展，2007，l：35