【正文】 ，貸記本科目（待攤投資）。，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。（二）設(shè)備安裝。，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）信息系統(tǒng)建設(shè)。，按照交付使用信息系統(tǒng)的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。（2）軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。取得無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。1602 累計(jì)攤銷一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 三、行政單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。有關(guān)說明如下：（一）行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。（二）行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。（六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。（二）無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)]，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。（二）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目。，借記本科目 [核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目］，貸記“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目。（四）出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。、置換換出時(shí)，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）。、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）。，借記本科目（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）[處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)折舊”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照本科目“四（四）”有關(guān)出售資產(chǎn)進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。（七）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實(shí)物資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。年度終了，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。三、政府儲備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲備物資的成本。、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。（二）政府儲備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲備物資的實(shí)際成本。、無償調(diào)出政府儲備物資時(shí)，按照對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲備物資的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，貸記本科目。，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲備物資的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。行政單位管理的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 ，按照取得同類或類似政府儲備物資的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似政府儲備物資的實(shí)際成本，按照同類或類似政府儲備物資的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值。、毀損的政府儲備物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施一、本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。三、行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。五、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價(jià)確定其成本；沒有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價(jià)的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類或類似市場造價(jià)的比例對總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。1901 受托代理資產(chǎn)一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲存管理的物資等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資。接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。三、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 （二）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。2101 應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個(gè)人所得稅］或“經(jīng)費(fèi)支出”科目[從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅］，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目。五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。四、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。2302 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款一、本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。四、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）支付其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）因其他原因發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。（二）償付長期應(yīng)付款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)