【正文】 和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 。 （六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)； ，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)； 。 五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 （一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。 六、關(guān)于企業(yè)改組 （一）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 （三）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。 （二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。 十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。 十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 四、企業(yè)分立 企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相問的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 六、企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn) 企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)上地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)上地、房屋權(quán)屬，幾妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。 政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 第五、六款所稱“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進(jìn)行合理補償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落買相關(guān)政策。 自本通知實施之日起，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2001]161號）停止執(zhí)行。凡符合本通知規(guī)定的不再追繳，已經(jīng)繳納的，不予退還。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，對上述以股權(quán)形式支付的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不予計算確認(rèn)，免予繳納企業(yè)所得稅。 三、對中國銀行在此次上市過程中出售其所持有的中銀香港（控股）有限公司老股獲得的投資收益，應(yīng)繳的所得稅稅款不征收入庫，直接全額轉(zhuǎn)增中國銀行國家資本金。 五、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）的規(guī)定，免征中國銀行在香港中銀集團(tuán)重組上市過程中的契稅。 請遵照執(zhí)行。鑒于經(jīng)查證，所用評估價也是虛假的，因此，固定資產(chǎn)原值應(yīng)按取得時的真實憑據(jù)記載的價格加上相關(guān)資本化的費用等合理確定。二、關(guān)于固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問題根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。國家稅務(wù)總局 二○○三年九月二十六日關(guān)于天津萬科集團(tuán)進(jìn)行天津市東麗湖土地使用權(quán)交易及存續(xù)分立過程中有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)(國稅函[2003]1108號)20030930 國家稅務(wù)總局 國稅函[2003]1108號天津市地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于萬科集團(tuán)進(jìn)行東麗湖土地使用權(quán)交易及存續(xù)分立過程中所涉及營業(yè)稅問題的請示》收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、萬科興業(yè)（集團(tuán)）有限公司（以下簡稱興業(yè)集團(tuán)）以其自有及其所屬萬科興業(yè)發(fā)展有限公司（以下簡稱興業(yè)發(fā)展）和萬科物業(yè)管理有限公司（以下簡稱萬科物業(yè)）的股權(quán)、債權(quán)抵充其應(yīng)當(dāng)支付給天津市東麗湖區(qū)土地局的土地出讓金行為，不征收營業(yè)稅。這一企業(yè)分立行為發(fā)生后，興業(yè)集團(tuán)和興業(yè)發(fā)展、萬科物業(yè)均沒有發(fā)生銷售或贈與萬科中心大廈寫字樓、世貿(mào)廣場A座行為，故不應(yīng)征收營業(yè)稅?！　」局聘脑彀▏衅髽I(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。　　合并包括吸收合并和新設(shè)合并?！　。ㄈ┢髽I(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。　　三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅　　企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）規(guī)定，現(xiàn)就原中國人壽保險公司重組改制中所涉及的契稅政策通知如下： 一、對股份公司承受集團(tuán)公司作為投資轉(zhuǎn)讓的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 三、改制過程中，對原中國人壽保險公司名下的土地、房屋權(quán)屬辦理更名登記到集團(tuán)公司名下，免征契稅。 關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)(國稅函[2004]316號)20040301 國家稅務(wù)總局 國稅函[2004]316號遼寧省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于企業(yè)部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅問題的請示》（遼地稅發(fā)[2003]82號）收悉。鞍鋼新軋鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團(tuán)公司的控股子公司，鞍山鋼鐵集團(tuán)公司先后將鞍鋼第一煉鐵廠、鞍鋼大型軋鋼廠、鞍鋼第一初軋廠的房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和機(jī)器設(shè)備劃轉(zhuǎn)給鞍鋼新軋鋼股份有限公司，其資產(chǎn)調(diào)整屬于企業(yè)重組改制，資產(chǎn)重新劃分，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 三、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。 四、本通知自國稅發(fā)〔2000〕118號文件發(fā)布之日起執(zhí)行。 根據(jù)國務(wù)院的批示精神，現(xiàn)對中國人保控股公司資產(chǎn)重組和企業(yè)改制上市工作中的企業(yè)所得稅政策問題明確如下：一、企業(yè)重組改制后設(shè)立的中國人?？毓晒?、中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司，均應(yīng)按照國家稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 二、對中國人?？毓晒居糜谠O(shè)立中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司的資產(chǎn)評估凈增值28．34億元，按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計集團(tuán)公司的資本公積金，作為國有資本金。財政部 國家稅務(wù)總局 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國人壽保險(集團(tuán))公司評估增值企業(yè)所得稅政策的通知(財稅[2004]56號)財稅[2004]56號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局： 根據(jù)國務(wù)院的批示精神，現(xiàn)對中國人壽保險公司資產(chǎn)重組和企業(yè)改制上市工作中的企業(yè)所得稅政策問題明確如下： 一、企業(yè)重組改制后設(shè)立的中國人壽保險(集團(tuán))公司、中國人壽保險股份公司和中國人壽資產(chǎn)管理公司，均應(yīng)分別按照國家稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。中國人壽保險(集團(tuán))公司將該資產(chǎn)評估增值部分再注入到中國人壽保險股份公司，作為股份公司的國有股權(quán)。 請遵照執(zhí)行。經(jīng)研究，批復(fù)如下：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)變更有關(guān)問題的批復(fù)(國土資廳函[2004]224號)20040531 國土資源部辦公廳 國土資廳函[2004]224號廣東省國土資源廳：你廳《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)變更有關(guān)問題的請示》（粵國土資[2003]256號）收悉。因此，該行為屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定辦理變更登記。 根據(jù)國務(wù)院支持企業(yè)改革的精神，為支持中國電信集團(tuán)公司整體重組改制工作的順利進(jìn)行，現(xiàn)將中國電信股份有限公司收購10省(自治區(qū))電信業(yè)務(wù)資產(chǎn)過程中有關(guān)市話初裝費的企業(yè)所得稅問題明確如下：如進(jìn)行分配，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 請遵照執(zhí)行。關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司企業(yè)重組中股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的批復(fù)（國稅函〔2005〕1174號）20051213 國家稅務(wù)總局 國稅函〔2005〕1174號海南省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收營業(yè)稅問題的請示》（瓊地稅發(fā)〔2005〕144號）文收悉。海南南山旅游發(fā)展有限公司整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，不屬于企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知（國稅函[2008]916號）20081113 國家稅務(wù)總局 國稅函[2008]916號北京、天津、山東、浙江、安徽、河南、湖南、廣東?。ㄊ校┑胤蕉悇?wù)局：中國石油化工集團(tuán)公司報來《關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實業(yè)公司成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅收事宜的請示》（中國石化財〔2008〕494號），反映中國石化集團(tuán)銷售實業(yè)有限公司自2003年起，先后在廣東、山東、安徽等地成立了8個成品油管道項目部，負(fù)責(zé)中國石油化工集團(tuán)公司的成品油管道運營管理工作，中國石化集團(tuán)銷售實業(yè)有限公司擬將上述8個成品油管道項目部的產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國石化股份有限公司。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅[2009]59號)財稅[2009]59號各省、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。（二）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。三、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：。，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（三）資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企