我國外資并購稅收法律規(guī)范綜述-閱讀頁
2025-04-22 23:09本頁面
【正文】 企業(yè)外國股東持有的股權(quán)后，追加項(xiàng)目投資，造成適用《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2002]56號)規(guī)定的可以就項(xiàng)目投資單獨(dú)享受定期減免稅政策的條件，達(dá)到快速進(jìn)入特定投資領(lǐng)域的目的。途徑四：由外國投資者(外國機(jī)構(gòu)或外籍個人)在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)與境內(nèi)非外商投資企業(yè)再合營、成立項(xiàng)目合營公司、造成適用《財(cái)政部關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營如何征稅問題的通知》(財(cái)稅字[1986]306號)的條件，達(dá)到快速進(jìn)入特定投資領(lǐng)域的目的。注：一些省市制訂的招商引資地方法規(guī)和政策對此作出了更寬松的規(guī)定。國稅發(fā)[2003]60號文件規(guī)定：1．外國投資者按照《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)股東的股權(quán)或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資，使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。2．外國投資者通過股權(quán)并購變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，如符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定條件的、可享受稅法及其有關(guān)規(guī)定所制定的各項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。國家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日、為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營期開始，至工商變更登記確定的經(jīng)營年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營期。變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營利潤、扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤的、為其獲利年度。上舉四法，雖然為我們開展外資并購稅務(wù)籌劃工作提供了多樣化的思維視角，但仍然屬于對稅法的簡單應(yīng)用層面，實(shí)際情況往往要求我們對稅法進(jìn)行更深層次的理解，最大限度地用足、用活稅法。A公司投資者欲終止經(jīng)營，提前清算A公司．轉(zhuǎn)赴某經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦同類中外合資企業(yè)B公司，從而享受“兩免三減”的稅收優(yōu)惠政策。問：可否通過股權(quán)并購方法的創(chuàng)新運(yùn)用而達(dá)到以更低成本獲得“兩免三減”優(yōu)惠政策的途徑?答案是肯定的。(二)股權(quán)重組目的不僅使已經(jīng)享受過定期所得稅減免的A公司能夠在商業(yè)振蕩和管理變動成本較小的條件下持續(xù)經(jīng)營，而且使A公司有機(jī)會再次適用生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。第二步：由適當(dāng)?shù)耐鈬顿Y者受讓A公司中方機(jī)構(gòu)或個人股權(quán)，使其再次變更為外商投資企業(yè)。(四)操作要點(diǎn)1．轉(zhuǎn)股時(shí)機(jī)選擇：應(yīng)選擇在老外商投資生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期限屆滿10年后進(jìn)行(如本案A公司)，否則，變更為內(nèi)資企業(yè)需要補(bǔ)繳已經(jīng)享受的稅收減免。依據(jù)廣東省地方稅務(wù)局的解釋文件，凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例低于25％的，企業(yè)適用稅制和稅務(wù)登記一律按內(nèi)資企業(yè)處理。據(jù)此規(guī)定，應(yīng)可達(dá)到稅務(wù)登記為內(nèi)資企業(yè)的目的。3．股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)：根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題通知》(國稅發(fā)[1993]045號)的規(guī)定，外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定繳納預(yù)提所得稅或個人所得稅。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)還應(yīng)兼顧以下因素(1)A公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)通過外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議是否合法、規(guī)范? (2)審批機(jī)關(guān)對作價(jià)合理性的關(guān)注。注：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至股權(quán)回購期間，A公司原外資股東因減持A公司股份而失去的應(yīng)分配的A公司凈利潤“股東損失”、可以通過第二步回購股權(quán)的價(jià)格安排變通得到補(bǔ)償。5．考慮是否應(yīng)申請延長老企業(yè)的營業(yè)期限以符合稅法要求。這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓趨低定價(jià)和A公司再次申請適用外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的雙重需要。(五)節(jié)稅效果評價(jià)及方法應(yīng)用前景判斷成功運(yùn)用此法，巧妙切換內(nèi)、外資企業(yè)納稅身份，顯然可以取得巨大的節(jié)稅效益。筆者認(rèn)為：這一籌劃空間的出現(xiàn)并非源于國稅發(fā)[2003]60號文有關(guān)規(guī)定的漏洞，而是孕育于我國現(xiàn)行以鼓勵外資并購為政策導(dǎo)向的稅收政策體系之中。因此、在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制并存的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下該法應(yīng)用前
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