【正文】 實性、完整性、估價觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認定所有權(quán)環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢成本發(fā)生、完整性及估價與分攤認定總體合理性、真實性、完整性、估價、機械準確、分類比較實際銷售與銷售預(yù)算銷售存在、完整性與估價認定書面證據(jù)計算重新計算折舊折舊估價認定估價檢查檢查銀行對賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價認定真實性、所有權(quán)、估價查詢及函證向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款存在、權(quán)利與估價認定真實性、所有權(quán)、估價向管理當局詢問存貨過時情況存貨估價認定估價口頭證據(jù)審計程序的分類（三類）審計程序的類別目 的對其他程序的影響性 質(zhì)（也稱風(fēng)險評估程序）為了摸清被審計單位內(nèi)控是怎樣設(shè)計的，是否得到執(zhí)行確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍每次會計報表審計都必須執(zhí)行此程序為了證實被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計是否健全合理，執(zhí)行是否有效確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍在報表中可以選擇執(zhí)行（即是可以省略的）證明會計報表上的各項認定是否是公允的　每次報表審計都必須執(zhí)行審計工作底稿種類——綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類種 類概 念內(nèi) 容綜合類工作底稿是指注冊會計師為反映整體審計計劃、整個審計過程和最終審計意見而編制的工作底稿。執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中取得的，對本年和以后年度審計均具有證明效力的各種審計資料。【相關(guān)鏈接】P354表155“利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿：審計前金額（未審情況）；調(diào)整金額（審計過程的記錄）；審定金額（審計結(jié)論）1審計工作底稿的三級復(fù)核制度：所謂審計工作底稿的三級復(fù)核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和主任會計師為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。二級復(fù)核部門經(jīng)理或簽字CPA 一般復(fù)核在外勤工作結(jié)束時 復(fù)核審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項等 三級復(fù)核主任會計師或合伙人重點復(fù)核在簽發(fā)報告前復(fù)核審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿 所采用的審計程序是否適當；所編制審計工作底稿是否充分；審計過程是否存在重大遺漏；審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求，是否完成了所有的審計約定。1審計工作底稿復(fù)核的基本要求：①做好復(fù)核記錄；②復(fù)核人簽名和簽署日期；③書面表示復(fù)核意見；④督促編制人員及時修改、完善審計工作底稿。1審計檔案分為永久性檔案和當期檔案分 類特點組 成保管期限備 注永久性檔案①記錄內(nèi)容穩(wěn)定；②對以后審計工作有重大影響和直接作用①綜合類工作底稿②備查類工作底稿長期保存若會計師事務(wù)所終止了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同。1下列情形查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：①法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿。③不同會計師事務(wù)所的注冊會計師，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人的同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務(wù)所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘的注冊會計師的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。注：對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。審計計劃應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制。是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。①審計目標；②審計程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計工作底稿的索引號；⑤其他。①審計程序能否達到審計目標；②審計程序是否適合各審計項目的具體情況；③重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當；④重點審計程序的制定是否恰當。計劃審計工作的八個步驟（各步驟沒有先后順序）：審計計劃類型八個步驟及內(nèi)容相關(guān)風(fēng)險總體審計計劃①了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；第一、二步與固有風(fēng)險有關(guān)②執(zhí)行分析性復(fù)核程序；③初步評價重要性水平；第三、四步與審計風(fēng)險有關(guān)④考慮審計風(fēng)險；具體審計計劃⑤對重要認定制定初步審計策略；第五、六、七步與控制風(fēng)險有關(guān)⑥了解被審計單位內(nèi)部控制；⑦進行內(nèi)部控制測試及評估控制風(fēng)險；第八步與檢查風(fēng)險有關(guān)⑧確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試。（2）七種了解方法①查閱上一年度的工作底稿；②查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營的情況；③實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；④詢問內(nèi)部審計人員；⑤詢問管理當局；⑥確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在；⑦考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的步驟（系統(tǒng)、順序執(zhí)行）：第一步，確定將要執(zhí)行的計算及比較。②共同比會計報表，也稱垂直分析。④趨勢分析。②根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測估計期望值。④根據(jù)同行業(yè)資料估計期望值。估計期望值這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理為完成。第四步，分析數(shù)據(jù)及確認重大差異：分析主要目的是確認是否有異?；蛞馔獾牟▌??！垣@取審計證據(jù)。不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，可使審計更具有效率和效果。對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決于下列因素：①分析項目的重要性。②分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準確性。④固有及控制風(fēng)險的估計水平。審計重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。運用重要性原則的一般要求（即總要求）：①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當運用重要性原則；——為了提高審計效率、保證審計質(zhì)量。會計報表審計中運用重要性的步驟審計過程審計程序步驟和內(nèi)容計劃審計工作（計劃階段）第一步：確定重要性初步判斷（報表層重要性）第二步：將報表層重要性分配于各帳戶（實施階段）實質(zhì)性測試第三步：實質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報評價審計結(jié)果（報告階段）第四步：匯總各賬戶的錯報、漏報第五步：將錯報、漏報匯總數(shù)與報到層重要性比較`重要性的兩個標準：金額和性質(zhì)注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮（無論金額大?。瑓s可能是重要的。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報（如本來流動資金是充裕的，但錯報成不足，則需貸款）。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（如現(xiàn)金、實收資本出現(xiàn)負數(shù)）。重要性的兩個層次：①會計報表層次——得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即總的重要性水平）。1重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。審計項目越重要，所需審計證據(jù)越多。1會計報表層次重要性水平的確定：①判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；②計算方法：固定比率法、變動比率法兩種；變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率（相對數(shù)）就越小。③選?。和黄陂g的報表，應(yīng)取重要性水平最低者作為會計報表層次的重要性水平；④會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚?。在實?wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。1評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（1）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風(fēng)險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少，而現(xiàn)在，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來低，則審計風(fēng)險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序和收集更多的審計證據(jù)）。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮①擴大實質(zhì)性測試范圍（不改變審計程序）；②提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應(yīng)更加謹慎）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。1審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險（審計風(fēng)險三要素）本模型中的控制風(fēng)險水平是控制測試之后的控制風(fēng)險再次評估水平（了解內(nèi)控之后對控制風(fēng)險的評估水平為初步評估水平，計劃評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平）。1控制風(fēng)險的三次評估（初評、再評、終評）的區(qū)別：評估步驟審計程序時間目的所處階段初步評估了解內(nèi)控控制測試之前確定是否進行控制測試計劃階段進一步評估控制測試控制測試之后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍實施階段最終評估實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試之后考慮是否追加相應(yīng)的審計程序報告階段初步審計策略初步審計策略組成要素主要證實法（不相信內(nèi)控）較低的控制風(fēng)險估計水平法（相信內(nèi)控）審計程序分類將控制風(fēng)險計劃估計水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將控制風(fēng)險計劃估計水平設(shè)為中或低計劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計劃擴大了解內(nèi)控的相關(guān)部分對被審計單位內(nèi)控取得了解的程序計劃最少的控制測試(可做可不做)計劃擴大控制測試控制測試程序根據(jù)低的計劃可接受檢查風(fēng)險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。內(nèi)部控制的目標①保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行②保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求③保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符內(nèi)部控制的固有的限制①內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；②內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；③即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。②注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風(fēng)險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕對不完全取消實質(zhì)性測試程序。因此，不管被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶余額或交易類別進行實質(zhì)性測試。①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；②組織結(jié)構(gòu)；③董事會；④授權(quán)和分配責(zé)任的方法；⑤管理控制的方法；⑥內(nèi)部審計；⑦人事政策和實務(wù)；⑧外部影響。①確認并記錄所有真實的交易；②及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?；③計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；⑤在會計報表上適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。①交易授權(quán)→目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。②職責(zé)劃分→目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊的行為。③憑證與記錄控制→會影響三種認定的控制風(fēng)險，即：A、適當保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。C、原始憑證，如發(fā)票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關(guān)。⑤獨立稽核→驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。①檢查交易和事項的憑證；②詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；③重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。①控制設(shè)計測試；②控制執(zhí)行測試為了會計報表的認定而評價控制風(fēng)險評估對內(nèi)部控制風(fēng)險的初步評價：（1）出現(xiàn)以下情況之一時，控制風(fēng)險評估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；③注冊會計師不擬進行控制測試?？刂骑L(fēng)險評價（進一步評估）：（1）注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：①控制政策和程序與認定不相關(guān)；②控制政策和程序無效；③取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。其他工作底稿中對記錄內(nèi)部控制的評價的基本要求：①當控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論（只記錄結(jié)論）；②當控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)（既記錄結(jié)論，又記錄依據(jù)）。②審計風(fēng)險一定的情況下，若固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低，此時就可以提高檢查風(fēng)險，即在實質(zhì)性測試中可以少收集一些證據(jù)?？刂茰y試的時間：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（11月份）。控制測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別區(qū)