【正文】 或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 ? c、 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 銷售額的確定 ? 第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率， 確定后 12個(gè)月內(nèi)不得變更 。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念，可能會(huì)在此 “ 1年” 的概念上有所混淆，明確提出 “ 12個(gè)月 ” 更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。 ? 第三十六條 納稅人 兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 銷售額的確定 ? 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后， 提供應(yīng)稅服務(wù)中止 、 折讓 、 開票有誤 等情形 ，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 過渡安排： 試點(diǎn)納稅人 2022年 12月 31日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 ? 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 ? （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率 ） ? 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。它是指對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。簡(jiǎn)而言之這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為 主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。 ? 解讀： ? 與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項(xiàng)目屬 混業(yè)經(jīng)營(yíng) ，應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算。 混合銷售、兼營(yíng)、兼有解讀 ? 《 試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定 》 第一部分第（一）條試點(diǎn)納稅人 兼有 不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率； ? （ 2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； ? （ 3）兼有 不同稅率和征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高適用稅率 。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率 17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率 11%；未分別核算銷售額的，均按 17%征稅。 ? 解讀： ? 本條兼營(yíng)是指兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。但是內(nèi)涵發(fā)生一定的變化 .變化主要是由應(yīng)稅服務(wù)業(yè)項(xiàng)目從非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目造成的。在試點(diǎn)過程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 和 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中混合銷售的規(guī)定。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。 ? ? 第九小節(jié)有償和無償 ? 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指 有償 提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 解讀： 本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。其中對(duì)“有償”有兩點(diǎn)需要注意： 有償和無償解讀 ? “有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響我們對(duì)一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；除此之外還有一個(gè)獨(dú)立性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? “有償”的定義和增值稅條例實(shí)施細(xì)則一個(gè)字都不差。* 有償和無償解讀 ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng) 中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 解讀： 此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件： ? ① 主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位； ? ② 必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能； 有償和無償解讀 ? ③ 所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十三條 財(cái)稅 [2022]111號(hào) , 價(jià)外費(fèi)用也有表述 .） ? a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ? b、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ? c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ? 解讀： 單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同?！? 有償和無償解讀 ? ② 提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供 職務(wù)性服務(wù) ，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 有償和無償解讀 ? （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。比如 ,必須是為自己的員工提供服務(wù)，同時(shí)服務(wù)的范圍限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 有償和無償解讀 ? 第十一條 單位和個(gè)體工商戶 的下列情形， 視同提供 應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但 以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 。 ? 解讀： 本條規(guī)定也是我們營(yíng)改增制度設(shè)計(jì)的一大亮點(diǎn) .它是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其有償提供了應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行征稅，營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的表述為 視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù) ，不如本規(guī)定來得準(zhǔn)確。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展 ,反映了我們稅收立法者在全社會(huì)樹立公平正義理念的一種導(dǎo)向。 第十小節(jié) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù) 發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? 主要內(nèi)容：第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)， 第四十三條 增值稅的納稅期限 ? 第四十一條 ? 解讀： 本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確，主要變化是在原先營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。 ? 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng) 。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀 ? 解讀：理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)”，要注意以下兩個(gè)方面： ? a、 收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 * 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀 ? （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀 ? （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù) 完成的當(dāng)天 ?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? 解讀： 扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀 ? 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為： ? （一） 固定業(yè)戶 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 解讀： ? ① 根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。因此， 許多總分機(jī)構(gòu)會(huì)面臨一方繳納增值稅，一方繳納營(yíng)業(yè)稅的情況 。 區(qū)別在于本條款明確為總分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)也不一樣。 ? 解讀：①一般性規(guī)定： ? 非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。比如 非固定業(yè)戶 在 試點(diǎn)地區(qū) 提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 試點(diǎn)地區(qū) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅； 未申報(bào)納稅的， 其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征 營(yíng)業(yè)稅 。 ? 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀 ? 例如： ? 非試點(diǎn)的外省市其他個(gè)人，未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶，在蘇州提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅。 ? 相反，蘇州的其他個(gè)人到非試點(diǎn)的外省市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅，而不是在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 解讀：本條主要 為方便扣繳義務(wù)人考慮，促使其履行扣繳義務(wù)。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 第十一小節(jié) 減免稅 ? 第四十四條 放棄免稅、減稅， 第四十五條至第四十六條 增值稅起征點(diǎn) ? 第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。 p15 ? 解讀： 2022年 12月 31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在 剩余稅收優(yōu)惠政策期限 內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 ? 增值稅起征點(diǎn) 不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶 。 ? （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 （ 1＋征收率）。 ? 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理解讀 ? 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 ? 地稅局委托中介代開貨運(yùn)發(fā)票，營(yíng)改增之后不再有，改為到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。如果運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人不統(tǒng)一認(rèn)定為一般納稅人，較上海增加一部分小規(guī)模納稅人，也會(huì)增加代開發(fā)票工作量。 ? 解讀： 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 解讀：本次試點(diǎn)納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理比較熟悉，但本次納入試點(diǎn)的主體企業(yè)是原營(yíng)業(yè)稅納稅人，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較弱，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。 第十三小節(jié) 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定 ? 原增值稅一般納稅人， 指按照 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 繳納增值稅的納稅人。以下的相關(guān)規(guī)定，無論現(xiàn)在和將來，都必須是要向廣大原一般納稅人宣傳培訓(xùn)的。 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定解讀 ? 但下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （ 1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅應(yīng)