【正文】 貸：長(zhǎng)期投資 （賬面價(jià)值） 貸：其他應(yīng)收款 （已宣告利潤(rùn)或已計(jì)提利息） 貸：其他收入 （借記或貸記） 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（ 500/800 →1 000/1500） 固定基金 → 待沖基金 提取修購(gòu)基金 → 計(jì)提折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化（按重置完全價(jià)值 → 市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值） （五）固定資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)的范圍 軟件，老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財(cái)務(wù)軟件，視為無形資產(chǎn)。 例如“固定資產(chǎn)”的“賬面余額” 是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減去“累計(jì)折舊”后的數(shù)額。 “應(yīng)收醫(yī)療款”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減“壞賬準(zhǔn)備”后的數(shù)額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 180 000元，其中其中財(cái)政性撥款支付 90 000萬元，累計(jì)已計(jì)提折舊 175 000元 。2022年 10月 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 2022年 1月 12日，預(yù)付工程款 借：在建工程 —— 建筑工程 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （ 2） 2022年 10月 8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程 —— 建筑工程 172 000 貸：銀行存款 172 000 （ 3） 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 5 172 000 貸：在建工程 —— 建筑工程 5 172 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 【 例 】 201X年 2月 13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為 304 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 3 000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。 2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2月 13日，支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 307 200 貸：銀行存款 307 200 發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi) 借：在建工程 33 140 貸：銀行存款 33 140 2月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 340 340 貸：在建工程 340 340 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) （非財(cái)政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資 貸：銀行存款 — 自籌 (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：在建工程 — 基建工程 —— 具體項(xiàng)目名稱 貸：銀行存款 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 基建并賬主要賬務(wù)處理 （當(dāng)年財(cái)政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資 貸：銀行存款 — 國(guó)撥 (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入 — 財(cái)政直接支付 借：在建工程 — 具體項(xiàng)目名稱 貸：待沖基金 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 基建并賬主要賬務(wù)處理 (1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 借：銀行存款 — 國(guó)撥 /自籌 貸：交付使用資產(chǎn) (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 — 具體項(xiàng)目名稱 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 基建并賬主要賬務(wù)處理 【 例 】 2022年 1月 15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財(cái)政授權(quán)支付撥款 50 000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款 1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2022年 10月 8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 200 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 2022年 1月 15日，預(yù)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 2） 2022年 10月 8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程 —— 基建工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4） 2022年 10月 23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程 —— 建筑工程 1 200 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè) 備抵科目 核 算 老制度下是通過減少“無形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值來實(shí)現(xiàn)攤銷的，科目余額顯示的是“攤余價(jià)值”，新制度“無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值是基本不變的 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 資本化或者費(fèi)用化 （七）無形資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 無形資產(chǎn)的取得 ? 資本化范圍 （購(gòu)入和自行開發(fā)） 醫(yī)用軟件是確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”還是“無形資產(chǎn)”，主要看這個(gè)軟件和設(shè)備是不是可以分離。 “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍擴(kuò)大，核算應(yīng)繳給社保部門的部分 增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 其他應(yīng)付款 – 核算范圍縮小 長(zhǎng)期借款 ? 借款利息處理更為明確 ? 以工程是否交付使用為分割時(shí)點(diǎn)，交付前的利息支出計(jì)入“在建工程”，交付后的利息支出計(jì)入“管理費(fèi)用” 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 收入 （一）醫(yī)療收入 新舊主要變化： 核算范圍合并原藥品收入 增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目（衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、結(jié)算差額） 明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 明確同醫(yī)保結(jié)算差 額的會(huì)計(jì)處理 注：救護(hù)車收入要記入“醫(yī)療收入 —— 其他收入” 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 收入 重點(diǎn)關(guān)注： 明細(xì)科目設(shè)置 確認(rèn)計(jì)量 ? 確認(rèn)條件 ? 計(jì)量 – 按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬金額 – 醫(yī)院給予的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入（例如體檢打折） ? 實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 收入 醫(yī)保結(jié)算差額的處理 ? 因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額 – 確認(rèn)為壞賬損失 ? 其他差額 – 調(diào)整醫(yī)療收入 ? 同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí) 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 （醫(yī)療收入 — 門診 /住院收入 — 結(jié)算差額） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 （醫(yī)療收入 — 門診 /住院收入 — 結(jié)算差額） 【例】 201X年 2月 28日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照醫(yī)療項(xiàng)目確認(rèn)收入 1 000 000元，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)撥付醫(yī)院 900 000， 其中 由于病例書寫不規(guī)范醫(yī)保拒付 20 000。用“待沖基金”科目反映財(cái)政和科教收入形成的資產(chǎn)的賬面凈值。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 — 項(xiàng)目支出 — 醫(yī)療衛(wèi)生 2 500 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 —— 項(xiàng)目支出 2 500 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 2 500 000 貸：待沖基金 — 待沖財(cái)政基金 2 500 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 舉例： 【例】某醫(yī)院承擔(dān)國(guó)家科研項(xiàng)目，該課題組利用撥付的課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)買一批試劑，價(jià)值 100 000元，款項(xiàng)已通過銀行支付，試劑已經(jīng)到貨，并驗(yàn)收入庫(kù)。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 制度規(guī)定： 【例】 某使用財(cái)政資金購(gòu)買的 彩超使用年限為 5年，月初提取折舊，財(cái)會(huì)部門根據(jù) 計(jì)提折舊表 有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待沖基金 — 待沖財(cái)政基金 41 667 貸：累計(jì)折舊 41 667 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 舉例： 【例】某月檢驗(yàn)科領(lǐng)用 用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的 試劑 20 000，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待沖基金 — 待沖科教項(xiàng)目基金 20 000 貸：庫(kù)存物資 20 000 主要針對(duì)當(dāng)年購(gòu)置的藥品、衛(wèi)生材料等未使用完，結(jié)轉(zhuǎn)在下年使用時(shí)。 【例】某項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)在該科研項(xiàng)目完成后仍有專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余 20 000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 【例】 201X年 12月 31日，某醫(yī)院醫(yī)療收入 893 649 360元，按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，期末提取比例為 2‰ 。所提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不足支付時(shí)，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專用基金 — 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 60 000 貸：銀行存款 60 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 凈資產(chǎn) 制度規(guī)定： （一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 （二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入費(fèi)用總表及其附表 （五）現(xiàn)金流量表 （六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表 （七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注 （八）財(cái)務(wù)情況說明書 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果 解脫管理層受托責(zé)任 醫(yī)院管理層是接受國(guó)家委托來管理醫(yī)院的，財(cái)務(wù)報(bào)告可以反映管理層的管理成效。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 按內(nèi)容：包括 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書（企業(yè)沒有） – 會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 構(gòu)成： 4主表 +1附表 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋，包括會(huì)計(jì)政策的變更及影響說明等。 ? 按編制期間：分為 中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告 – 對(duì)外提供的 年度財(cái)務(wù)報(bào)告 應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過 CPA審計(jì) （二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容：特定日期財(cái)務(wù)狀況（時(shí)點(diǎn)指標(biāo)） ? 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 ? 資產(chǎn) /負(fù)債項(xiàng)目排列：流動(dòng) /非流動(dòng) ? 填列方法： ? 期末余額，總賬科目期末余額；總賬科目期末余額計(jì)算得來的（例貨幣資金）；根據(jù)總賬和明細(xì)賬分析填列的（一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債）。 ? （老制度是羅列式） ? 填列方法 ? 第四項(xiàng)結(jié)余入結(jié)余分配，只有年末才填列。 ? 第五、第六項(xiàng)按照科目發(fā)生額取數(shù)。 ? 醫(yī)療成本“按性質(zhì)分類”下所有的項(xiàng)目的取數(shù)既包含醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，也包括管理費(fèi)用下的支出，所以“管理費(fèi)用”一級(jí)明細(xì)設(shè)置時(shí)要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一級(jí)明細(xì)設(shè)置要對(duì)應(yīng)。 （四）附表 醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況 – 收付實(shí)現(xiàn)制原則編制 ? “現(xiàn)金”的含義 ?本表所指的現(xiàn)金 ， 是指醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款 ， 包括庫(kù)存現(xiàn)金 、 可以隨時(shí)用于支付的銀行存款 、 零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金 。 （七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告 ? 至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務(wù)開展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況； （四） 成本核算及控制情況 ； （五）績(jī)效考評(píng)情況； （六）需要說明的其他事