【正文】 581 300 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 舉例： （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 壞賬準(zhǔn)備 ?改變計(jì)提范圍 (老制度以年末 應(yīng)收醫(yī)療款 和 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 科目余額為基數(shù)；新制度以 應(yīng)收醫(yī)療款 和 其它應(yīng)收款 為基數(shù)） ?允許多種方法 ?由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限 ?明確計(jì)算公式 ?壞賬核銷條件 (增加了醫(yī)保結(jié)算差額，由于管理不善形成的拒付） 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 增設(shè)“預(yù)付賬款”科目 ?出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入“ 其他應(yīng)收款 ”科目，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記 “預(yù)付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。 ? 收到所購設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記 “預(yù)付賬款” ，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。 ? 年度終了，要對“預(yù)付賬款”進(jìn)行檢查。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 制度規(guī)定： 【例】 2022年 2月 10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為 100 000元；某醫(yī)院于 2022年 2月15日支付該廠 10%預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在 2022年 4月 10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠 85%價(jià)款，待使用 1年后若無質(zhì)量問題再支付 5%尾款。 2022年 2月 15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款 20 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2022年 2月 15日 借：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 舉例： 【例】 2022年 4月 5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠 170 000元。 2022年 4月 5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款 10 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2022年 4月 5日 借：固定資產(chǎn) —— 醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 銀行存款 170 000 2022年 4月 5日 借：應(yīng)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在 2022年 4月 10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月 31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收到所購貨物。 11月 30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 2022年 2月 10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2022年 5月 31日 借：其他應(yīng)收款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：預(yù)付賬款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 2022年 12月 31日 借：管理費(fèi)用 120 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 120 000 2022年 2月 10日 借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：其他應(yīng)收款 —— 某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 醫(yī)院應(yīng)于每年年末按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目 余額計(jì)算提余額。 （ 2%4%） 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) （三）存貨 — 庫存物資 新舊主要變化： “庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 藥品：售價(jià)核算 → 進(jìn)價(jià)核算 全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈、盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 取得庫存物資 ? 以成本入賬； 單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 ?外購： 采購價(jià)格（含增值稅） ?自制： 直接材料費(fèi) +直接人工費(fèi) +分配的間接費(fèi)用 ?委托加工收回： 加工前發(fā)出物資成本 +加工費(fèi) ?接受捐贈(zèng)： 比照同類或類似物資的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本 發(fā)出庫存物資 ? 發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 庫存物資盤盈 –盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場價(jià)格確定價(jià)值 –報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入 庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損 ?不同情況的處理 ?注：國有資產(chǎn)處置收入按規(guī)定應(yīng)上繳的部分，不能計(jì)入其他收入，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳款項(xiàng)” ?財(cái)政資金形成的庫存物資盤虧時(shí)，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目過渡后，沖減“待沖基金” ,表明資產(chǎn)是盤虧的。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： 對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求 要求健全自制物資成本核算體系 – 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 – 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料 +直接人工 +其他直接費(fèi)用） +間接費(fèi)用 – 要求采用適當(dāng)方法對 生產(chǎn) 費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配， – 歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在半成品和完工產(chǎn)品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更。 （三）存貨 — 在加工物資 ? 自制藥品的賬務(wù)處理 從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí) 借：在加工物資 — 自制物資 — 藥品 貸： 庫存物資 — 藥品、衛(wèi)生材料 — 藥庫 加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí) 直接生產(chǎn)費(fèi)用， 借 :在加工物資 —— 自制物資 —— 藥品 貸 :銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費(fèi)用， 借：在加工物資 —— 自制物資 —— 間接費(fèi)用 貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 自制藥品的賬務(wù)處理 已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的藥品 借：庫存物資 —— 藥品 —— 藥庫 貸：在加工物資 —— 自制物資 —— 藥品 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 委托加工藥品 從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)， 借：在加工物資 —— 委托加工物資 —— 藥品 貸：庫存物資 —— 藥品、衛(wèi)生材料 —— 藥庫 支付加工費(fèi)用， 借：在加工物資 —— 委托加工物資 —— 藥品 貸：銀行存款 委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫， 借：庫存物資 —— 藥品 —— 藥庫 貸：在加工物資 —— 委托加工物資 —— 藥品 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入藥品 借：庫存物資 —— 藥品 —— 藥庫 貸：其他收入 —— 捐贈(zèng)收入 ? 藥房領(lǐng)用藥品 借：庫存物資 —— 藥品 —— 藥房 貸：庫存物資 —— 藥品 —— 藥庫 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 ? 藥品主要賬務(wù)處理 ? 藥房藥品退庫 借：庫存物資 —— 藥品 —— 藥庫 貸：庫存物資 —— 藥品 —— 藥房 ? 藥品銷售 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：庫存物資 —— 藥品 —— 藥房 第三部分 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 主要內(nèi)容 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： 區(qū)分長短期分設(shè)科目 – 短期投資：主要指短期國債 – 長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金 —— 投資基金”相對應(yīng) 明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理 （四）投資 — 短期投資、長期投資 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 投資成本的確定 – 以貨幣資金取得： 購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) – 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) – 無償調(diào)入： 原賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 取得投資的賬務(wù)處理 (以固定資產(chǎn)投資為例） 借 :長期投資 （評估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 借：累計(jì)折舊 借：其他支出 貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：固定資產(chǎn) 貸：其他收入 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理 (1)持有期間的賬面價(jià)值 長期股權(quán)投資在持有期間，賬面價(jià)值一直不變 長期債權(quán)投資，一次還本付息的，每期按照應(yīng)收利息金額增加賬面價(jià)值；分期付息，到期還本的，不改變長期投資賬面價(jià)值，通過“其他應(yīng)收款”核算應(yīng)收利息收入。 (2)長期股權(quán)投資，被投資單位宣布利潤時(shí) ,按照應(yīng)享有份額，確認(rèn)投資收益（ 權(quán)責(zé)發(fā)生制比重提高的表現(xiàn) ） 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入 (3)實(shí)際收到利潤時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 處置投資的賬務(wù)處理 借：銀行存款 （實(shí)際收到） 貸：長期投資 （賬面價(jià)值） 貸：其他應(yīng)收款 （已宣告利潤或已計(jì)提利息） 貸：其他收入 （借記或貸記） 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 新舊主要變化： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（ 500/800 →1 000/1500） 固定基金 → 待沖基金 提取修購基金 → 計(jì)提折舊 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化（按重置完全價(jià)值 → 市場價(jià)格確定價(jià)值） （五）固定資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)的范圍 軟件，老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財(cái)務(wù)軟件，視為無形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的取得 – 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： “賬面價(jià)值”和“賬面余額”的區(qū)別 “賬面余額”反映的是某個(gè)科目的余額 “賬面價(jià)值”反映的是某個(gè)科目減去備抵科目后的余額。 例如“固定資產(chǎn)”的“賬面余額” 是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減去“累計(jì)折舊”后的數(shù)額。 “無形資產(chǎn)”的“賬面余額”是科目余額， “賬面價(jià)值”是科目余額減“累計(jì)攤銷”后的數(shù)額。 “應(yīng)收醫(yī)療款”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減“壞賬準(zhǔn)備”后的數(shù)額。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 – 折舊資產(chǎn)范圍（不含圖書） – 折舊方法 ?年限平均法或工作量法 ?不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 – 折舊政策 ?按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 ?融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 ?更新改造后延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 – 賬務(wù)處理 ?借：待沖基金 （財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出 (出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 等 貸：累計(jì)折舊 ?記錄要求（卡片，要記錄賬面價(jià)值、資金來源、使用部門等） 后續(xù)支出（資本化還是費(fèi)用化） 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn) 5