【正文】 000 000 3%） 480 000 貸：長期股權(quán)投資 180 000 投資收益 300 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中◆ 會(huì)計(jì)分錄 例題 甲公司 2022年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股 份，意圖長期持有。 C公司于 2022 年 5月 20日宣告分派 1999年度的現(xiàn)金股利 20萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 如果 2022年 5月 20日分派現(xiàn)金股利 100萬元、 90萬元、 60萬元該如何處理？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中（ 1） 2022年取得投資時(shí) （以萬元為單位） 借：長期股權(quán)投資 22 貸：銀行存款 22 （ 2） 2022年 5月 20日 C公司宣告分配利潤 借 ：應(yīng)收股利（ 9 000 000 3%） 2 貸：長期股權(quán)投資 2 （ 3） 2022年 5月 C公司宣告分配利潤 若分配額為 120萬元 ，則 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 20 +120–100） 10% 2 = 2 借 ：應(yīng)收股利（ 120 10%） 12 貸：長期股權(quán)投資 2 投資收益 10 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中◆ 會(huì)計(jì)分錄 （ 1） 2022年 C公司宣告分配利潤時(shí) （以萬元為單位） 若分配額為 100萬元 ，則 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 20 +100–100） 10% 2 = 0 借 ：應(yīng)收股利（ 100 10%） 10 貸： 投資收益 10 若分配額為 90萬元 ，則 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 20 +90–100） 10% 2 = 1 借 ：應(yīng)收股利（ 90 10%） 9 長期股權(quán)投資 1 貸： 投資收益 10 若分配額為 60萬元 ，則 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 20 +60–100） 10% 2 = 4 借 ：應(yīng)收股利（ 60 10%） 6 長期股權(quán)投資 2 所恢復(fù)的投資數(shù)不能超過沖過的成本數(shù) 貸： 投資收益 8 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中◆ 會(huì)計(jì)分錄 例題 甲公司 2022年 4月 1日 ，以銀行存款購入乙公司 10%的股 份，共計(jì) 10萬股股票，意圖長期持有。 2022年 5 月 2日乙公司再次分紅，每股紅利 ，于 5月 10日實(shí)際發(fā) 放， 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 30萬元。 根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會(huì)計(jì)處理。 具有共同控制 （合營企業(yè)） 具有重大影響 （聯(lián)營企業(yè)） 長期股權(quán)投資 ——成本、損益調(diào)整、 其他權(quán)益變動(dòng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 （ 1）初始投資成本的調(diào)整 ◆ 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，不調(diào)整投資成本。 ◆ 初始成本 小于 被投資單位 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的，其差額確認(rèn)為 當(dāng)期損益（計(jì)入營業(yè)外收入） ，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資 ——成本 貸：營業(yè)外收入 p38例 59 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 公允價(jià)值為基礎(chǔ) ，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 核算關(guān)鍵 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中?（ 3）超額虧損的處理 ? 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外投資損失義務(wù)的除外。 ?處理順序： 首先， 減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 ?被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。同時(shí)增加或減少資本公積 (其他資本公積 )。 ?P41例 513 取得投資 借：長期股權(quán)投資 ——XX單位 （成本） 貸：銀行存款 （全部價(jià)款） 營業(yè)外收入 （當(dāng) 初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí) ） 被投資 單位盈利 借：長期股權(quán)投資 ——XX單位 （損益調(diào)整） 貸：投資收益 如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。 被投資 單位分派 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 ——XX單位 （損益調(diào)整） 特殊情況 的處理 被投資單位 :增資擴(kuò)股；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加或減少， 則投資單位應(yīng)： 借：長期股權(quán)投資 ——XX單位 （其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 ——其他資本公積 或相反分錄 如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？ 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 例題 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 A公司 2022年 1月取得 B公司 30％的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 3 000萬元。 ? （ 1） 可收回金額 根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 分錄同上。 例題 A公司 2022年 1月 1日以銀行存款取得 B公司的股份 75 000 股，準(zhǔn)備長期持有，其入賬價(jià)值為 450 000元，并按權(quán)益法 核算。年末， A公司提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備 的會(huì)計(jì)處理。 在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)， 應(yīng) 按處置比例結(jié)轉(zhuǎn) 相應(yīng)的所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益。涉及損益的，調(diào)整 留存收益 。 （ 2） 新投資部分，一開始就用權(quán)益法： ① 調(diào)整初始投資成本。 p150例 514 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中追溯調(diào)整法，是指對(duì)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易 或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。涉及損益的，調(diào)整 留存收益 ； ② 原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)： 屬于被投資單位凈損益變動(dòng)部分，調(diào)整 留存收益 ； 屬于其他原因變動(dòng)部分，調(diào)整“ 資本公積 ”。 p140例 54 追溯調(diào)整 因減少投資而轉(zhuǎn)換 應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損