【正文】 比率的優(yōu)缺點： ?（ 1）優(yōu)點 ?A、 流動比率可以顯示企業(yè)以流動資產抵償流動負債的程度?，F(xiàn)金以外的流動資產變現(xiàn)時，可能會發(fā)生很大的變現(xiàn)損失，必將侵蝕流動資產。不確定因素給企業(yè)的沖擊隨時都可能發(fā)生，如天災造成的損失、資產貶值等，將使企業(yè)受損失。 ?（ 2）缺點： ?流動比率 ?= ?= ? 從上列公式中構成因素看，流動比率僅表示企業(yè)在某一特定時點上可用 資源的靜止狀態(tài)與存量 ，靜止狀態(tài)的資產與未來現(xiàn)金流量二者并無必然的因果關系。 速動比率 =速動資產 /流動負債 速動資產 =流動資產 （存貨 +預付費用 +其他流動資產） /流動負債 =（現(xiàn)金類資產 +應收賬款） /流動負債 ?速動比率的意義 : ? 速動比率假定企業(yè)一旦面臨財務危機或辦理清算時，在存貨、預付費用及其他不確定流動資產均假定全無價值的情況下，僅以速動資產即可支付流動負債的可能性的大小。 第四章 存貨與銷售成本 第一節(jié)存貨的內容 ?一、存貨的內容 存貨是企業(yè)生產經營過程中必不可少的勞動資料，包括原材料、輔助材料以及各種物料和產成品等。 ?二、取得存貨的計價 ?（一）自制存貨：自制存貨計價：制造過程中各項實際支出 ?（二）外購存貨：采購成本 —— 實際成本與計劃成本 ?（三）其他方式取得的存貨 ?二、發(fā)出存貨計價 ? 在生產經營中存貨始終處于購入、發(fā)出、投入生產的流動狀態(tài)，形成 實物流轉 。 三、存貨期末計價 :成本與市價孰低法 企業(yè)在期末要比較存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值，以兩者中較低的一個作為計價基礎。 第二節(jié)主營業(yè)務成本 一、對成本的理解 企業(yè)的任何一筆支出都必須有明確的去處：或者計入產品成本，通過產品銷售收入得到補償，或者計入當期費用，由當期收益補償；或者進行資本化，由以后各期收益補償。 ?二、生產成本與主營業(yè)務成本 ?（一）生產成本的構成 ?（二）生產成本的會計核算方法 ?（三）生產成本與庫存商品成本的轉化 第五章投資 第一節(jié) 投資概述 ?一、投資的含義 ?（一）廣義投資：資金使用，包括對內和對外兩部分。對外指將資金投入其他單位，包括直接與間接兩種形式。 ?二、投資的分類 ?（一）按期限分類：短、長期。 ?（三）按現(xiàn)行會計準則分類：交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權、可供出售的金融資產。 ?一、長期投資及其分類 ? 與短期投資不同，長期投資并不是一種閑置資金的暫時存放形式。 第二節(jié)長期投資 ?二、長期股權投資 ? 長期股權投資 指通過購買其他企業(yè)股權或以其他形式取得被投資企業(yè)股權的投資的投資行為。 ?共同控制 ?重大影響 ?（三）長期股權投資的核算方法 —— 成本法 ? 成本法指按投資成本核算股權投資的方法。 ?成本法適用范圍 ?投資方對被投資企業(yè)實施控制。 ? 投資方對子公司長期股權投資采用成本法核算，在編制合并報表時按權益法進行調整。 這時，不再反映投資方在被投資企業(yè)所有者權益中所占份額的變動。 ?（四）長期股權投資的核算方法 —— 權益法 ?權益法的適用性 ： ? 投資方對被投資企業(yè)共同控制和重大影響時，采用權益法。 ? 長期股權投資初始成本 大于 投資時應享有被投資企業(yè)可辨認資產公允價值份額的差額，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權投資初始成本 小于 投資時應享有被投資企業(yè)可辨認資產公允價值份額的部分，應計入當期損益，同時調整長期股權投資成本。 ?則： ? A公司享有 B公司可辨認資產公允價值的份額=10500000*40%=4202200元 ?實際投資成本 4000000元，應調整： ?借：長期股權投資 —— 成本 4202200 ? 貸：銀行存款 4000000 ? 營業(yè)外收入 202200 ? 投資損益確認 ?（ 1）確認投資收益 ? 被投資方宣告凈利潤時 ,按享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認投資收益，并作為追加投資增加長期股權投資賬面價值處理： ?如上例：如投資當年被投資方取得凈利潤2022000元。 ?借：投資收益 ? 貸：長期股權投資 —— 損益調整 ? 注意：確認投資損失時應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益 減至零 為限。 ? 在作了以上處理后仍有未確認損失的，應在備查簿中登記，在以后期間被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利后再分擔并彌補。初始成本包括債券買價、手續(xù)費等交易費用，但不包括發(fā)行日至購買日之間分期付息的利息。 ?（三）投資收益的確認與處理 ? 到期一次還本付息、按票面金額購入債券 ? 到期一次還本付息的按 溢價 購入的債券 ? 到期一次還本付息的按折價購入的債券 ? 分期付息一次還本債券 ? 分期還本分期付息債券 ?（四）投資減值 ? 如有證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值，應將該項投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認為資產減值損失。2022年 12月末， A公司長期股權投資賬面價值 1202200元，其中 “ 投資成本 ” 1000000元， “ 損益調整 ” 202200元；長期應收款賬面價 320220元，屬于實質上構成 B公司凈投資的長期權益。 2022年度， B公司以可辨認資產等公允價為基礎調整后實現(xiàn)凈利潤 800000元。 二、企業(yè)固定資產的來源及計量 （一）來源 購入與自建 融資租入 接受投資轉入 接受捐贈 （二）不同來源取得的固定資產的計量 一、折舊的性質 二、固定資產折舊方法 （一）折舊方法的選擇： 直線折舊法（平均） 加速折舊法 （ 1）雙倍余額遞減 （ 2）年數(shù)總和法 第二節(jié)固定資產折舊與處置 ? （二）折舊的范圍 ?除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： ?己提足折舊仍在使用的：累計折舊額等于固定資產原值 ?按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地； ?以融資方式出租的。 三、固定資產處置 到期或未到期的固定資產 ,進行處置時通過“ 固定資產清理 ” 賬戶，并將最終處理結果轉入營業(yè)外支出或收入，構成企業(yè)的損失或利得。因此，會計準則要求企業(yè)應在每個會計期末，對固定資產進行逐項檢查，如發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價值時，應按其差額計提減值準備，并作為損失計入營業(yè)外支出。 ?可收回金額 指 “ 資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值者之中的較高者 ” 。根據(jù)相關信息確定，某設備的市場銷售凈值120220元，按原計劃還可使用 4年，以其歷史生產能力為依據(jù)，結合市場變化因素，預計未來 3年可生產現(xiàn)金流量 42022元 ， 38000元和34000元，第四年考慮處置情況時的預計現(xiàn)金流量為 30000元。 ?計提減值過程為： ?第一步：確定銷售凈值 120220元； ?第二步：計算預期從該設備的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： ? 現(xiàn)金流量計算表 ? 年份 預計未來現(xiàn)金流 現(xiàn)值系數(shù) 現(xiàn)值 ? 2022 42022 40000 ? 2022 38000 34466 ? 2022 34000 29369 ? 2022 30000 24681 ? 合計 128516 ?由上表可知 ,該設備持續(xù)使用所產生的現(xiàn)金流量 128516元大于銷售凈價 120220元 ,因此 ,可收回金額確定為 128516元 .設備賬面金額為135000元 ,高于銷售凈額 ,因此 ,必須按差額計提減值準備 : ?計提金額 =135000128516=6484元 ?借 :營業(yè)外支出 — 固定資產減值損失 6484 ? 貸：固定資產減值準備 6484 ?符合下列條件的應按該項資產的賬面價值全額計提減值準備： ?長期閑置不用，在可預見的未來也不會再用，且無轉讓價值； ?由于技術進步等原因已不可使用的； ?雖可使用，但使用后產生大量不合格品； ?己遭毀損并不再具有實用價值和轉讓價值。 ? （二）無形資產會計處理的特殊性 ? 主要體現(xiàn)在自創(chuàng)和商譽的價值確定上。 ?在分析時注意四點： ?報表上列報的無形資產基本上是企業(yè)外購的無形資產 ?企業(yè)可能存在由于會計處理原因而導致的賬外無形資產。 ?分析無形資產在企業(yè)內部的利用價值和對外投資或轉讓價值上。當企業(yè)在某一時期內計提了多筆或大量無形資產減值時，可能說明該企業(yè)的無形資產質量低下，或無形資產中不良成份高。 ?二、商譽 ?（一）商譽的概念與特點 ?商譽的無形價值具體表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力超過了同行業(yè)類似企業(yè)的一般水平。 ?商譽的入賬價值 ?=實際買價 （被購買企業(yè)可辨認資產公允價 負債及或有負債的公允價值） ?（三）確認商譽時應注意的三個問題 ? 由于商譽是企業(yè)通過長期的努力形成的，而有助于形成商譽的個別因素又往往很難單獨計價，從而無法確認企業(yè)為創(chuàng)造商譽究竟付出了多大代價，因上，企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能作為無形資產計價入帳。但由于企業(yè)的買價是由買賣雙方相互協(xié)商、討價還價的結果，因而商譽的計價不可避免地帶有主觀因素。對于負商譽，一般不予以單獨確認入帳，而應作為當期損益計入營業(yè)外收入 . ? 對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應自購買日起按合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤到資產組的，應分攤到相關的資產組組合。 ?例、在收購另一企業(yè)時， A公司實際支付了800000元購得該企業(yè)可辨認資產公允價值2022000元、全部負債公允價 1300000元。 ?例、某公司用一項專利和土地使用權購買另一企業(yè)。 ?先注銷無形資產： ?借：商譽 500000 ? 營業(yè)外支出 1500000 ? 累計攤銷 50000 ? 資產類 1400000 ? 貸：無形資產 2022000 ? 營業(yè)外收入 1600000 ? 負債類 300000 ?借：商譽 100000 ? 現(xiàn)金 100000 ? 固定資產 1202200 ? 存貨 500000 ? 應收項目 202200 ? 貸：銀行存款 800000 ? 短期借款 300000 ? 長期借款 500000 ? 應付項目 500000 ? 第二節(jié) 遞延資產 ?一、其他資產的性質與內容 ?（一）性質與內容 ?（二） 特點 ?長期待攤費用不具備實物形態(tài)； ?本身沒有交換價值，不可轉讓； ?具有預付費用性質，一經發(fā)生，其消費過程就已結束，只是未計入產品成本或費用，因此，它不具備抵償債務功能。 ?未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。） ?三 、核算方法 ? 開辦費、股票發(fā)行費用 ? 固定資產大修理費 ?第八章 ?負債與股東權益 第一節(jié) ?負債 一、負債的性質 （一）是現(xiàn)時已經存在的、由過去的經濟業(yè)務所產生的經濟負擔，如企業(yè)從銀行取得的貸款，從其他企業(yè)賒購商品引起的債權；某些在法律上強制執(zhí)行的責任，如應繳納的所得稅等； （二）必須能夠用貨幣計量或估計； （三）不能單方面取消，如果合同中規(guī)定義務具有無條件抵消權，就不能列為負債； （四）有確定的債權人，其償還方式必須是債權人所能接受的； （五）有確切的到期償還日，該日期一般在合同中明確規(guī)定或按商業(yè)慣例確定。 （二）籌集長期債務資本的來源 長期借款 — 通常以購建長期資產為目的 在管理時必須注意借款成本與所購建項目效益之間的關系以及借款利息資本化的確定。 債券在發(fā)行時可以根據(jù)市場利率和其他風險因素確定其發(fā)行價格。 實際上， 所有者權益是一個剩余項目，無法單獨計量，是企業(yè)資產、負債、收入與成本費用計量的結果。 資本公積 是與公司資本和公司收益都相關的一項資本儲備項目，經批準后可轉增資本金。 （二）留存收益 盈余公積 企業(yè)按一定比例從稅后凈利潤提取、用于企業(yè)積累與發(fā)展的資金