【正文】 ? ② 適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。對(duì)于出口貨物，在計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。 協(xié)定稅率 原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)加入的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的 區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定 的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。 普通稅率 原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。 ? ，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的 運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日 實(shí)施的稅率； ? ，以 指運(yùn)地海關(guān)接收到申報(bào)之日 的稅率計(jì)算；提前報(bào)關(guān)的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日的稅率計(jì)算。 ? 7. 特殊貿(mào)易的貨物繳納稅款，按照海關(guān) 接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日 實(shí)施的稅率計(jì)算的 第四節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算 ? 海關(guān)征收的稅費(fèi)以人民幣征收。稅額計(jì)算到分，分以下四舍五入。 ? 一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算 ? 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的計(jì)算 ? 三、其他稅費(fèi)的計(jì)算 出口關(guān)稅的征收與計(jì)算 一、海關(guān)征收稅款的一般作業(yè)程序 2 3 4 1 1 4 3 2 審核申報(bào)單證，確認(rèn)單據(jù)齊全正確 和單貨相符 確定歸類和適用稅率 確定完稅價(jià)格并計(jì)算關(guān)稅稅款 填發(fā)稅款繳納證（稅款繳納書） 繳納稅義務(wù)人并由其繳納稅款 二、出口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定及計(jì)算 ? （一）審定出口貨物完稅價(jià)格的原則 ? 我國(guó)海關(guān)審定出口貨物完稅價(jià)格的主要原則 ? （ 1）出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格（ FOB），扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格 ? （ 2）如離岸價(jià)格內(nèi)包括了向國(guó)外支付的傭金，對(duì)這部分傭金應(yīng)先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口稅后計(jì)算完稅價(jià)格。 審定出口貨物完稅價(jià)格應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （ 1）離岸價(jià)格應(yīng)以該項(xiàng)貨物 運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸 的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格 （ 2）離岸價(jià)須扣除出口稅 （ 3）離岸價(jià)格不包括裝船以后發(fā)生的費(fèi)用 出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算 ? 以我國(guó) FOB價(jià)成交 ? 完稅價(jià)格 =離岸價(jià) /(1+出口稅率 ) ? 以境外口岸 CFR價(jià)成交 ? 完稅價(jià)格 =(CFR價(jià) 運(yùn)費(fèi) )/(1+出口稅率 ) ? 以境外口岸 CIF價(jià)成交 ? 完稅價(jià)格 =(CIF價(jià) 保險(xiǎn)費(fèi) 運(yùn)費(fèi) )/(1+出口稅率 ) ? 成交價(jià)為 CIFC境外口岸 ? 完稅價(jià)格 =(CIFC價(jià) 保險(xiǎn)費(fèi) 運(yùn)費(fèi) 傭金 )/(1+出口稅率) ? 完稅價(jià)格 =(CIF價(jià)（ 1傭金百分比） 保險(xiǎn)費(fèi) 運(yùn)費(fèi))/(1+出口稅率 ) 三、出口關(guān)稅稅額的計(jì)算步驟 2 3 1 1 3 2 按歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅 貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?hào) 按照完稅價(jià)格審定辦法、規(guī)定，確 定應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成 人民幣 4 4 按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征稅款 出口關(guān)稅的稅額 =（離岸價(jià)格 FOB價(jià) /1+出口稅率） *出口稅率 習(xí)題 我國(guó)出口某貨物成交價(jià)為 CIF紐約 US＄ 1000(折合 人民幣約為 8000元 )，已知運(yùn)費(fèi)折合為 1500元人 民幣，保險(xiǎn)費(fèi)為 50元人民幣，出口稅率為 15%， 求應(yīng)征關(guān)稅稅額？ 完稅價(jià)格 =FOB/1+出口稅率 =CIF運(yùn)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) /1+出口稅率 =8000150050/=（元） 出口關(guān)稅稅額 =完稅價(jià)格 *出口稅率 =*15%=（元 ) ? 泉州鋼鐵股份有限公司從上海出境合金生鐵一批，申報(bào)出口數(shù)量 86T，每噸價(jià)格為98美元。 ? 生鐵稅率為 20% ? FOB價(jià)格 =86*98=8428（美元） ? 完稅價(jià)格 =FOB/1+出口稅率 =8428/1+20%=（美元） ? 折成人民幣 =*=46354(元） ? 出口關(guān)稅稅額 =完稅價(jià)格 *關(guān)稅稅率 =46354*20%=（元） 進(jìn)口關(guān)稅、環(huán)節(jié)稅和其他稅費(fèi)的征收和計(jì)算 ? 一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，以海關(guān)審定的以實(shí)際 成交價(jià)格為基礎(chǔ)的 CIF價(jià)格為完稅價(jià)格。 （一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定原則 （二）常見成文價(jià)格的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 的計(jì)算 以我國(guó)口岸到岸價(jià)格（ CIF）成交 完稅價(jià)格 =CIF價(jià)格 以境外口岸 FOB價(jià)成交 完稅價(jià)格 =（ FOB價(jià) +運(yùn)費(fèi)） /（ 1保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率） 注意事項(xiàng) ? 在征稅實(shí)踐中，進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)如不能確定，海關(guān)一般直接采用以下方法： 進(jìn)口貨物以 FOB價(jià)格成交，并以海運(yùn)方式進(jìn)口的，以常數(shù) 6%計(jì)征運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)。 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（ CIF） =FOB* 以我國(guó)口岸 CFR價(jià)成交 完稅價(jià)格 =CFR價(jià) /（ 1保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率） 參照國(guó)內(nèi)同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格的基本 計(jì)算公式 完稅價(jià)格 =國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格 /（ 1+進(jìn)口優(yōu)惠稅稅率 +20%） 如果該項(xiàng)進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)予征收增 值稅，則完稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格 完稅價(jià)格 = （ 1+進(jìn)口優(yōu)惠稅稅率） *（ 1+增值稅稅率） +20% 對(duì)于應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的貨物，其組成 計(jì)稅價(jià)的計(jì)算公式為： 國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格 完稅價(jià)格 = 1+消費(fèi)稅稅率 （ 1+進(jìn)口優(yōu)惠稅稅率） （ 1+增值稅稅率） +20% 1消費(fèi)稅稅率 ? 某公司進(jìn)口貨物的成交價(jià)格海關(guān)審查未能確定，海關(guān)決定用與該批貨物相同或類似貨物國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)計(jì)征關(guān)稅，已知該貨物國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為 20220元，進(jìn)口優(yōu)惠關(guān)稅稅率為 10%，消費(fèi)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 10%，則該批貨物應(yīng)征多少關(guān)稅？ ? 完稅價(jià)格 =國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格 /(1+進(jìn)口優(yōu)惠稅稅額） *【 （ 1+消費(fèi)稅稅率） /(1消費(fèi)稅稅率）】 *（ 1+增值稅稅率） +20% ? =20220/(1+10%)*[(1+10%)/(110%)]*(1+10%)+20% ? =20220/ ? =(元） ? 某進(jìn)口公司從日本以 FOB形式購(gòu)進(jìn)一批每根 6米成捆包裝的熱軋圓鋼，計(jì) 500噸，其申報(bào)的發(fā)票價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用如下：申報(bào)運(yùn)費(fèi) 60元（人民幣）/噸，保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率 %，總額：FOBUSD190000，當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)： 1美元 =（買入價(jià)）和（賣出價(jià)）。經(jīng)批準(zhǔn)該發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率減按 1%計(jì)征。 ? 折合成人民幣 CIF=700000* ? =4620220(元） ? 進(jìn)口關(guān)稅稅率為 1% ? 關(guān)稅稅額 =4620220*1%=46200（元） ? 有下列一批貨物自日本進(jìn)口：復(fù)印件 1臺(tái)，700000日元；照片放大機(jī) 1臺(tái)， 300000日元；袖珍電子計(jì)算機(jī) 5個(gè)， 75000日元。貸款優(yōu)惠 5%，實(shí)際支付貨款總額為 FOB價(jià) 1021250日元。求該批貨物的關(guān)稅額）。 (原產(chǎn)國(guó)日本 ? 適用最優(yōu)惠稅率 ,每臺(tái) 5000美元的關(guān)稅稅率為單一從價(jià) ? 稅 35%每臺(tái) 10000美元的關(guān)稅稅額 13280元人民幣 ? 再加３％的從價(jià)關(guān)稅 ) ? 10臺(tái)完稅價(jià)格 CIF=5000*10*=330000元 ? 20臺(tái)完稅價(jià)格 CIF=10000*20*=1320220元 ? 10臺(tái)關(guān)稅稅額 =完稅價(jià)格 *關(guān)稅稅率 =330000*35%=115500元 ? 20臺(tái)關(guān)稅稅額 =進(jìn)口商品數(shù)量 *從量關(guān)稅稅額 +完稅價(jià)格 *關(guān)稅稅率 ? =20*13280+1320220*3%=305200元 ? 總的關(guān)稅額： 115500+305200=420700元 進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的征收與計(jì)算 （一）增 值 稅 現(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額 +消費(fèi)稅稅額 如果不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅稅額 應(yīng)納增值稅稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 *增值稅稅率 習(xí)題 ? 某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床 1臺(tái)， ? FOB價(jià)格為 CHF223343元，運(yùn)費(fèi) RMB42240元，保險(xiǎn)費(fèi) ? 費(fèi)率為 %，填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎 ? 對(duì)人民幣外匯市場(chǎng)買賣中間價(jià)為 CHF100=， ? 試計(jì)算數(shù)控銑床的增值稅。 船舶噸稅稅率還分為一般稅率和優(yōu)惠稅率。納 稅人自行選擇為 30天期繳納船舶噸稅。 P83 滯報(bào)金， 進(jìn)口貨物滯報(bào)金 =進(jìn)口貨物成交價(jià) * %*滯納天數(shù) 頓稅 =88000*3=264000元 （四）、其 他 稅 費(fèi) （一）海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi) 免稅貨物 按稅率減免 按征免比例 減免 手續(xù)費(fèi)余額 = CIF價(jià)格 *手續(xù)費(fèi)費(fèi)率 監(jiān)管手續(xù)費(fèi)金額 =貨物 CIF價(jià)格 * （ 1實(shí)征的關(guān)稅稅率 /法定的關(guān) 稅稅率） *手續(xù)費(fèi) 費(fèi)率 手續(xù)費(fèi)余額 =CIF價(jià)格 *減免比例 * 手續(xù)費(fèi)費(fèi)率 （二）、滯納金 滯納金是指應(yīng)納關(guān)稅的單位或個(gè)人因在規(guī)定期 限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。 該批貨物的成交價(jià)為 CIF境內(nèi)口岸 300000美元 （兌換率為： 1美元 =） 請(qǐng)計(jì)算應(yīng)征滯報(bào)金 11月 11日 +14天 =11月 25日 12月 2日 11月 25日 =7天 300000*%*7* 習(xí)題 ? 1某進(jìn)出口公司從香港購(gòu)進(jìn)柯達(dá)膠卷50000卷，成交價(jià)格為 CIF境內(nèi)某口岸600000港幣，已知當(dāng)時(shí)外幣折算率為 1港幣=， 1卷柯達(dá)膠卷 =方米。 50000*= （ 28元 /平方米 ) *28=80850元 ? 1某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其口岸 12800美元，折合人民幣為 102400元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)征消費(fèi)稅稅額。 ? 必需的 燃料、物料和飲食用品 ? 國(guó)際條約規(guī)定 減征、免征關(guān)稅的貨物、物品 （二）特定減免稅 （ 1）按照國(guó)際通行規(guī)則實(shí)施的關(guān)稅優(yōu)惠： ? ? ? 。一般是一案一批。 為進(jìn)一步鼓勵(lì)利用外資和引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)，而給予針對(duì)特定地區(qū)、特定用途特定企業(yè)的減免。 進(jìn) 出 口 稅 費(fèi) 的 繳 納 方 式 進(jìn)出口地納稅 屬地納稅 指貨物在設(shè)有海關(guān)的進(jìn)出口地納稅 指進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納的稅款 由納稅人所在地主管海關(guān) 征收，納稅人在所在地繳納 稅款 關(guān) 稅 的 繳 納 期 限 納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日 起 15天內(nèi)繳納，逾期則日征收 1‰ 的滯 納金。 關(guān)稅的緩納期一般為 3個(gè)月，因特殊原因超過 3個(gè)月的，需要向海關(guān)總署提出申請(qǐng)。 ? 要求 海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起 30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。 六、稅款的補(bǔ)征、追征 ? 海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款 的，當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起 1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。 ? 海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的 ， 3年內(nèi)予以追征，并應(yīng)繳納滯納金。 ? 八、加工貿(mào)易緩稅利息 ，由海關(guān)通知中國(guó)銀行將其保證金和利息全部退還。 ＝補(bǔ)證稅款 *計(jì)息期限 *活期存款儲(chǔ)蓄年利息率 /360