【正文】 品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅可抵扣，應(yīng)作如下會計(jì)處理： ? 借：委托加工物資 120210 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 660000 ? —— 應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 ? 貸：銀行存款 800400 ? （ 3） 3月 4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。 ? 借：原材料 6500000 ? 貸：委托加工物資 5950000 ? 材料成本差異 550000 ? 第二，委托加工物資收回后用于直接銷售，則 ? 支付的委托加工方代收代繳的消費(fèi)稅，會計(jì)處理為：（承例 1） ? （ 2） 2月 20日，用銀行存款支付商品加工費(fèi)120210元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 660000元。 ? 借：委托加工物資 10000 ? 貸：銀行存款 10000 ? 3月 5日，上述商品 100000件（每件計(jì)劃成本為 65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。 ? 其中： ? 成本 —— 指期末存貨的實(shí)際成本。 ? 可變現(xiàn)凈值 —— 指在日?；顒又校尕浀墓烙?jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 ? 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 2021年 12月 31日庫存用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的原材料的實(shí)際成本為 40 萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 16萬元。該原材料加工完成后的 A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 60萬元。 ? 例 14, 2021年 12月 ，甲公司 材料的賬面金額為 100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20210元。 ? 如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記存貨價(jià)值的影響因素，不允許轉(zhuǎn)回。 ? 假設(shè) 2021年 6月 30日， 材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格有所上升，使得 材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 15000元。會計(jì)分錄為： ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸： 庫存商品 ? 例 15， 2021年甲公司庫存商品 5件，每件成本 5000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000元。 ? 借：應(yīng)收賬款 35 100 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 19 000 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000 ? 貸：庫存商品 25 000 第六節(jié) 固定資產(chǎn) ? 一、固定資產(chǎn)概述 ? （一）固定資產(chǎn)的概念和特征 ? 固定資產(chǎn)的概念 ? 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（ 2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 ? 該固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。 ? 二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 ? ? 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類： ? （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； ? （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； ? （ 3）租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）； ? （ 4）不需用固定資產(chǎn)； ? （ 5）未使用固定資產(chǎn)； ? （ 6）土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 企業(yè)取得的 土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn) 管理，不作為固定資產(chǎn)管理）； ? （ 7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。 ? 1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) ? 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等科目。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人。 ? 例，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 202100元，增值稅額為 34000元，支付運(yùn)輸費(fèi) 10000元，支付安裝費(fèi) 30000元。應(yīng)作如下會計(jì)處理： ? （ 1）購入進(jìn)行安裝時(shí)： ? 借：在建工程 210 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 ? 貸：銀行存款 244000 ? （ 2）支付安裝費(fèi)時(shí)： ? 借：在建工程 30000 ? 貸：銀行存款 30000 ? （ 3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本 =210000+30000=240000（元） ? 借：固定資產(chǎn) 240000 ? 貸：在建工程 240000 ? 3）一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ? 應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? （ 1）確定固定資產(chǎn)總成本： ? 100000000+750000=100750000（元） ? （ 2）確定設(shè)備 A、 B、 C的價(jià)值分配比例。（ 包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 ? 工程完工達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)（而非辦理竣工決算）時(shí)，從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 。 ? 兩種方式：自營方式和出包方式。 ? “ 工程物資 ” 科目，核算用于在建工程的各種物資的實(shí)際成本。 自營工程 自營工程會計(jì)核算舉例： ? 某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 202100元，支付的增值稅額為 34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資 (含增值稅 )210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；此外還領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為 30 000元．稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格 40000元，增值稅率 17%；支付工程人員工資50 000元，支付其他費(fèi)用 10000元：工程完工交付使用。 ? “ 在建工程 ” 科目核算企業(yè)與建筑承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算。 ? 該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理： ? （ 1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)： ? 借：在建工程 600000 ? 貸：銀行存款 600000 ? （ 2）補(bǔ)付工程款時(shí)： ? 借：在建工程 400000 ? 貸：銀行存款 400000 ? （ 3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： ? 借：固定資產(chǎn) 1000000 ? 貸：在建工程 1000000 ? 三 固定資產(chǎn)折舊 ? （一）固定資產(chǎn)折舊概述 ? 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ? 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 ? 預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算折舊。 ? 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 ? ： ? 應(yīng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)一致的折舊政策。 ? 。 ? ，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核： ? —— 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 ? —— 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。采用這種辦法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。 ? 折舊率： ? 計(jì)算公式如下： ? 例：某企業(yè)有一設(shè)備，原價(jià)為 50 000元，預(yù)計(jì)可使用 5年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 4％。 ? 缺點(diǎn)： ? 固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。 ? 固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，而年限平均法也沒有考慮這一因素。 工作量法 ? 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。則： ? 每小時(shí)折舊額 =﹤ 5萬 （ 14%） ﹥ 247。計(jì)算公式為： ?應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 2=4400 年數(shù)總和法 ? 年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 ? 未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 2021年 1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間 1500000元，二車間2400000元，三車間 3000000元，廠管理部門600000元。 當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值為 5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年， 該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。 ? 處理原則：固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。停止計(jì)提折舊。 ? 固定資產(chǎn)更新改造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，重新計(jì)提折舊。 ? 甲航空公司 2021年 12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi) 8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為 500萬元，公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。新發(fā)動機(jī)購價(jià) 700萬元，另需支付安裝費(fèi)用 。 ? (1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程： ? 借：在建工程 60 800 000 ? 累計(jì)折舊 19 200 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000 ? （ 2）安裝新發(fā)動機(jī)： ? 借：在建工程 7 051 000 ? 貸：工程物資 7 000 000 ? 銀行存款 51 000 ? （ 3） 2021年初老發(fā)動機(jī)賬面價(jià)值 =5 000 000 3% 8=3 800 000，終止確認(rèn)： ? 借：營業(yè)外支出 3 800 000 ? 貸：在建工程 3 800 000 ? （ 4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，飛機(jī)交付使用： ? 借：固定資產(chǎn) 64 051 000 ? 貸：在建工程 64 051 000 （三）費(fèi)用化的后續(xù)支出 ? 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不經(jīng)過待攤和預(yù)提。 返 回 ? 例， 2021年 6月 1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi) 100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為 20210元。 ? 本例中，乙公司對管理用設(shè)備的維修沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，由于屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。 ? 會計(jì)核算步驟： ? 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 ? 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。 ? 第三，出售收入和殘料等的處置。 ? 第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼? ? 第五，固定資產(chǎn)清理損益的處理 ? 固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理科目的借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記 “ 營業(yè)外支出 —— 非