【正文】 價(jià)值的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 ，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回！ 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 62 固定資產(chǎn)減值練習(xí) ，發(fā)現(xiàn)其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 000 000元，目前資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 950 000元，而其賬面價(jià)值為 1 100 000元，要求 A公司作出會(huì)計(jì)處理 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 63 四 固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng) 定期或至少于每年年末 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行 清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 64 （一） 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按 重置成本確定其入賬價(jià)值 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為 前期差錯(cuò) 處理，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前先通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算 會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 2）確定應(yīng)納所得稅時(shí) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 65 固定資產(chǎn)盤(pán)盈練習(xí) 1. 丁公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，重置成本為 30 000元。假定丁公司適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積金。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 66 （二） 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 （ 1）按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （ 2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按應(yīng)收回保險(xiǎn)賠償或過(guò)失賠償入賬時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 — 盤(pán)虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 67 固定資產(chǎn)盤(pán)虧練習(xí) 1. 乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)筆記本電腦短缺，原價(jià)為 10 000元，已計(jì)提折舊 7 000元。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 68 第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn) 一無(wú)形資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件 （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義 企業(yè)擁有或控制的 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿(mǎn)足以上兩個(gè)確認(rèn)條件，企業(yè)才能予以確認(rèn)。 其會(huì)計(jì)處理為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款 注意滿(mǎn)足條件的借款費(fèi)用可以資本化的規(guī)定 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 72 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)練習(xí) 1. 因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專(zhuān)利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原來(lái)提高 30%，銷(xiāo)售利潤(rùn)增長(zhǎng) 25%。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為 2 000 000元，并支付相關(guān)稅費(fèi) 10 000元和有關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用 30 000元，即成本能夠可靠的計(jì)量。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 73 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，在 合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允 的前提下，應(yīng)按照 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入帳價(jià)值 ；若投資合同或協(xié)議約定價(jià)值 不公允 的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的 公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 其會(huì)計(jì)處理為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 74 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)練習(xí) 1. 因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng) 20%。甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi) 20 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 75 （三）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 段， 研究階段和開(kāi)發(fā)階段。 2）開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)該滿(mǎn)足一定的條件才能予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。條件是： （ 1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （ 2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （ 3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式； （ 4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) （ 5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量 【 判斷題 】 企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，其中開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)全部資本化 （ ） 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 77 其成本由可 直接歸屬 于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成 可直接歸屬成本包括： 開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。要求作出長(zhǎng)江股份有限公司作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。該公司在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 50 000 000元，人工工資 10 000 000元，以及其他費(fèi)用 40 000 000元，總計(jì)100 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為 60 000 000元。要求作出長(zhǎng)江股份有限公司作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。其他具體核算包括以下四種情況： 無(wú)形資產(chǎn) — 用于 自行建造廠房 等地上建筑物時(shí)； 建造成本 — 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 用于建造對(duì)外出售 的 房屋建筑物時(shí)； — 企業(yè) 外購(gòu)的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法 （如：公允價(jià)值）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 83 土地使用權(quán)練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付 80 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 120 000 000元，工資費(fèi)用 80 000 000元，其他相關(guān)費(fèi)用 100 000 000元等。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)和折舊。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 84 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) （一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)范圍及使用壽命 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo) 合同性權(quán)利 其他法定權(quán)利綜合 其他各方面情況 壽命無(wú)法確定 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度終了 ，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的 使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核 ！ 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) （二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)殘值的確定 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除下列情況外： 該無(wú)形資產(chǎn)； ，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能可能存在。 攤銷(xiāo)方法有：直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款 30 000 000元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為 15年。要求 A公司作出會(huì)計(jì)處理。有關(guān)資料如下： （ 1） 2021年 5月 1日以銀行存款支付研究費(fèi)用 4500元； （ 2） 2021年 12月 1日以銀行存款支付開(kāi)發(fā)費(fèi)（假定全部符合資本化條件） 2900元，注冊(cè)費(fèi) 100元； （ 3）企業(yè)按規(guī)定在 5年內(nèi)平均分?jǐn)?，并于每月末攤銷(xiāo)； （ 4） 2021年 7月 1日，企業(yè)為保持此專(zhuān)利權(quán)的先進(jìn)性，進(jìn)行后續(xù)研究，發(fā)生研究費(fèi)用 1500元，以銀行存款支付； 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 90 無(wú)形資產(chǎn)練習(xí) （ 5） 2021年 12月 1日，企業(yè)以 9000元將此專(zhuān)利出售給 A公司，款項(xiàng)已存銀行；出售該專(zhuān)利權(quán)按 5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 要求： （ 1）計(jì)算該專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算每月末攤銷(xiāo)額，并編制攤銷(xiāo)分錄 （ 3）編制企業(yè)為保持專(zhuān)利權(quán)先進(jìn)性支付研制費(fèi)的分錄 （ 4）計(jì)算該專(zhuān)利權(quán)的出售損益，并編制相應(yīng)分錄 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 91 五、無(wú)形資產(chǎn)的減值處理 使用壽命有限及不確定的無(wú)形資產(chǎn)，均需在持有的每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。該公司于 2021年將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售給 B公司，取得出售收入 6 000 000元，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為 300 000元。 2. 某企業(yè)出售一項(xiàng) 5年前取得的專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利取得時(shí)的成本為 200萬(wàn)元，按 10年攤銷(xiāo)，出售時(shí)取得收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。假定承租方當(dāng)年銷(xiāo)售該產(chǎn)品 100 000件。 如：無(wú)形資產(chǎn)被其他新技術(shù)所替代，超過(guò)法律保護(hù)期 其帳務(wù)處理為： 借：累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 97 無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢練習(xí) 1. A企業(yè)擁有某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，因其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。要求 A企業(yè)作出