【文章內(nèi)容簡介】 》 處理 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 45 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 定義：是指固定資產(chǎn)在 使用過程中發(fā)生 的更新改造支出、修理費用等。 確認(rèn)原則： 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入 固定資產(chǎn)成本 ， 同時注銷被替換部分的賬面價值； 固定資產(chǎn)確定條件的，應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損 益 。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 46 （一）資本化的后續(xù)支出 符合 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入 固定資產(chǎn)成本 ，同時 注銷被替換部分的賬面價值 ； 具體帳務(wù)處理如下： 、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷， 轉(zhuǎn)入 “ 在建工程 ” ，并停止計提折舊； ，通過 “ 在建工程 ” 科目核算； 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ”科目 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 47 資本化后續(xù)支出練習(xí) ： （ 1） 2021年 1月 1日，甲公司決定對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其功能。假定該固定資產(chǎn)余額 10 000 000元，累計折舊 2 000 000元，已提減值準(zhǔn)備 1 000 000元。 （ 2）更新改造過程中被替換部分賬面價值 800 000元，變價收入 500 000元。另在擴(kuò)建中領(lǐng)用原材料價款 1 000 000元，增值稅 170 000元，領(lǐng)用工程物資價值 2 340 000元（含增值稅），另負(fù)擔(dān)工人工資 500 000元，耗用其他固定資產(chǎn)計提折舊 300 000元 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 48 續(xù) 1 （ 3） 2021年 12月 31日該改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)能力大大提高，假設(shè)增值稅不允許抵扣。 本例中，改擴(kuò)建后，功能將大大提高，能夠為企業(yè) 帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠的計 量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確定條件，應(yīng)計入 固定資產(chǎn)的成本。 要求加公司作出會計處理。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 49 資本化后續(xù)支出練習(xí) 2. 甲航空公司 2021年 12月購入一架飛機總計花費 8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為 500萬元。公司為將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2021年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機。新發(fā)動機購價為 700萬元，另需支付安裝費用 。假定飛機的年折舊率為 3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司應(yīng)如何編制相關(guān)會計分錄。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 50 （二）費用化后續(xù)支出 不符合 固定資產(chǎn)確定條件的，應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期管理 費用或銷售費用 為 維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用 ，充分發(fā)揮其 使用效能，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行的必要維護(hù)。這種 日常維護(hù)修理支出等一般不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，不 符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 51 費用化后續(xù)支出練習(xí) 1. 2021年 2月 25日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為 100 000元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資 5 000元，不考慮其他相關(guān)稅費。 本例中，對機器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)規(guī)定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)此應(yīng)在其發(fā)生時卻認(rèn)為費用。 要求甲公司作出會計處理。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 52 綜合練習(xí) 1. 甲公司發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下： （ 1） 2021年 12月，該公司自行建成了一項固定資產(chǎn)，建造成本為 4000元，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為 3%，預(yù)計使用年限為 5年。 （ 2） 2021年 12月 31日，由于現(xiàn)有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，于是公司決定對該資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。 （ 3） 2021年 12月 31日至 2021年 6月 30日，經(jīng)過半年的改擴(kuò)建，完成了對該項固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出 4200元，全部以銀行存款支付。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 53 續(xù) （ 4）該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的 3%，折舊方法仍為直線法。 （ 5）若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該固定資產(chǎn)預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為 5000元。（假定改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額，不考慮其他相關(guān)稅費） 要求：計算 2021年和 2021年對該固定資產(chǎn)計提的折舊 額。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 54 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 企業(yè)以 經(jīng)營租賃 方式租入的固定資產(chǎn) 發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用 ，合理進(jìn)行攤銷！ 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 55 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置與減值 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需 退出生產(chǎn)經(jīng)營過程 所做的處理活動，包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢 （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 條件之一，即終止確認(rèn) 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 56 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 企業(yè)因 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 等處置固定資產(chǎn)，一般應(yīng)用 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 固定資產(chǎn) 盤虧 —— 要應(yīng)用 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 例：下列固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 核算的是： A. 固定資產(chǎn)的出售 ABC 其會計處理如下： ： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 57 ： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 、殘料價值和變價收入等： 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 ： 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 ： （ 1）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失： 借：營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 （ 2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失： 借：營業(yè)外支出 非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 如為貸方余額： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 例： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶的貸方登記的項目有： A 變價收入 B結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益 C 結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 D轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 AC 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 58 固定資產(chǎn)處置練習(xí) 。該設(shè)備原價為 1 000 000元，累計已計提折舊 200 000元，減值準(zhǔn)備 100 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 000元，應(yīng)支付相關(guān)稅費 500元。要求 A公司作出會計處理。 （不考慮相關(guān)稅金），原價 8000元，已提折舊 3000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用 1500元，出售設(shè)備所得價款 6000元，該設(shè)備出售的凈收益為： A 5 0元 B 200元 C 500元 D 200元 C 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 59 三 固定資產(chǎn)減值 （一）固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 資產(chǎn)負(fù)債表日 對可能發(fā)生減值跡象的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測算，若其 可收回金額低于賬面價值的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該 固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 ，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 可收回金額依據(jù)： 兩者之間的較高者確定 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 60 下列各項中會引起固定資產(chǎn)賬面價值減少的是： A 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 B 固定資產(chǎn)大修理 C 計提固定資產(chǎn)折舊 D 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 CD 三 固定資產(chǎn)減值 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 61 （二）固定資產(chǎn)減值的會計處理 會計分錄 — 借：資產(chǎn)減值損失 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 期末 ，企業(yè)應(yīng)將 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后改 該科目當(dāng)無余額 。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回！ 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 62 固定資產(chǎn)減值練習(xí) ，發(fā)現(xiàn)其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 000 000元，目前資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為 950 000元，而其賬面價值為 1 100 000元，要求 A公司作出會計處理 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 63 四 固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng) 定期或至少于每年年末 對固定資產(chǎn)進(jìn)行 清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。 若發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固