【正文】 該經(jīng)營(yíng)部 2021年 2月至 8月共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 7 268 （含稅），月最低經(jīng)營(yíng)收入為 292 916元，月最高經(jīng)營(yíng)收入為 ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)核定的數(shù)額，存在嚴(yán)重的偷稅行為。該業(yè)戶不明白：我已按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷(xiāo)售額申報(bào)納稅，還存在偷稅嗎？ 2021/11/12 56 按照有關(guān)規(guī)定，該業(yè)戶在稅務(wù)上有兩處違反了稅收法律、法規(guī) ： 一是未按規(guī)定如實(shí)辦理納稅申報(bào)。 二是對(duì)超出核定額的部分收入未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額 20%至 30%而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。 稽查時(shí)，要深入企業(yè)了解情況，從投入產(chǎn)出和產(chǎn)品（商品）的性能、用途、生產(chǎn)工藝等方面嚴(yán)格對(duì)照稅法規(guī)定的征稅范圍及注釋?zhuān)瑢彾ㄊ褂玫亩惵适欠裾_ 。 應(yīng)補(bǔ)增值稅： 65088247。 稽查時(shí)，一是要注重從貨物本身的性質(zhì)、特點(diǎn)及特別規(guī)定，嚴(yán)格界定征稅貨物和免稅貨物的界限，防止相互串戶。 增值稅稅率變動(dòng)過(guò)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期正確計(jì)算納稅。 稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶和 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)憑證，查核是如何核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。 （ 二 ） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面： A、 是否將征稅范圍的銷(xiāo)售項(xiàng)目納入計(jì)稅項(xiàng)目中 等級(jí)品、副次品、廢品、廢料銷(xiāo)售，是否通過(guò) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目核算而漏計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 2021/11/12 60 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算單位將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送不同縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售時(shí)，是否按兩個(gè)情形之一，即分支機(jī)構(gòu)是否向購(gòu)買(mǎi)方收取貨款或向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票來(lái)確定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 以自產(chǎn)或委托加工的貨物，用于固定資產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物），投資、分配給股東或投資者、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人非應(yīng)稅項(xiàng)目（指繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目），是否按 “ 視同銷(xiāo)售 ”在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2021/11/12 61 出售使用過(guò)固定資產(chǎn)是否按政策規(guī)定，確定免征或計(jì)征規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 稽查時(shí) ， 可從以下兩個(gè)方面入手： 一是審查出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限， 二是審查 “ 其他應(yīng)付款 ” 明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，看有無(wú)奇異的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 稽查時(shí) ， 應(yīng)根據(jù)混合銷(xiāo)售行為的標(biāo)志開(kāi)展稽查 。 二是稽查混合銷(xiāo)售行為申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的收入額是否正確 。 稽查時(shí)，主要審查 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看有無(wú)摘要記錄、價(jià)格和金額的異常情況。 對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報(bào)社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，有無(wú)少計(jì)、不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 2021/11/12 63 B、對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確 納稅銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外收費(fèi)，是否并入銷(xiāo)售額按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具發(fā)票所列產(chǎn)品 (商品 )或勞務(wù)名稱(chēng)，嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實(shí)價(jià)外費(fèi)用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未按價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價(jià)外費(fèi)用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補(bǔ)增值稅 2021/11/12 64 例： 某縣稽查局對(duì)某食品有限公司進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)量增加、價(jià)格與上榨季相持平，而收入?yún)s沒(méi)有上升。通過(guò)銷(xiāo)售合同，稽查人員了解到裝卸費(fèi)的核算情況：該公司銷(xiāo)售蔗渣給某股份公司和某建材有限公司等單位，并按5元 /噸收取裝卸費(fèi)。其憑證反映為：借：應(yīng)收賬款 —— 某公司，貸：其他業(yè)務(wù)收入 — 蔗渣，應(yīng)交稅金 —銷(xiāo)項(xiàng)稅款，其他應(yīng)付款 — 裝車(chē)費(fèi) 。通過(guò)這種方式，該公司 2021年 11月～ 2021年 7月銷(xiāo)售白糖時(shí)以收取代墊運(yùn)費(fèi)的名義沖減了銷(xiāo)售收入 元。 對(duì)這種做法 ， 該公司財(cái)務(wù)人員辯解說(shuō) ， 這兩起業(yè)務(wù)中的裝卸費(fèi)和糖運(yùn)費(fèi)是公司先代墊給對(duì)方 ， 在收貨款時(shí)再一起收回 ， 不算是價(jià)外費(fèi)用 ， 不應(yīng)計(jì)收入 。 2021/11/12 66 采取 “ 以舊換新 ” 方式銷(xiāo)售貨物，是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是否出現(xiàn)只按實(shí)收銷(xiāo)售貨款核算銷(xiāo)售收入和計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額或按收回舊貨的折價(jià)金額沖減銷(xiāo)售成本而減少銷(xiāo)售收入。如有異常情況，所銷(xiāo)貨物價(jià)格明顯偏低而又無(wú)其他特殊情況者，一般多為實(shí)行以舊換新讓價(jià)銷(xiāo)售造成的。 采取 “ 還本銷(xiāo)售 ” 方式銷(xiāo)售貨物，是否減除還本支出后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如有，應(yīng)重點(diǎn)稽查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無(wú)還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。對(duì)此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷(xiāo)售收入，追補(bǔ)增值稅。 銷(xiāo)售自制產(chǎn)品沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格的，是否按稅法規(guī)定的產(chǎn)品組成價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 稽查時(shí)，應(yīng)以賒銷(xiāo)合同為依據(jù)，結(jié)合 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 明細(xì)賬等，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額和應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 分析案例八 2021/11/12 68 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售的貨物，在發(fā)出貨物的當(dāng)天，是否確認(rèn)為銷(xiāo)售收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷(xiāo)售收入，核算銷(xiāo)售成本，計(jì)繳銷(xiāo)售稅金，核算銷(xiāo)售利潤(rùn)。 2021/11/12 69 對(duì)前類(lèi)問(wèn)題的稽查，應(yīng)以貸方余額較大的 “ 應(yīng)付賬款 ” 或久掛 “ 其他應(yīng)付款 ” 往來(lái)賬戶為中心進(jìn)行審查，追溯業(yè)務(wù)發(fā)生月份，查核賬戶的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證落實(shí)。 稽查后類(lèi)問(wèn)題的基本思路是：首先將“產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）”賬戶的貸方數(shù)額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方數(shù)額之和相核對(duì)，看是否相符，在無(wú)自產(chǎn)自用產(chǎn)品（商品）的情況下，若差異較大，產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）貸方發(fā)出數(shù)額大于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“分期收款發(fā)出商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)額，說(shuō)明可能存在漏記銷(xiāo)售，應(yīng)進(jìn)一步追溯情況，一一查明發(fā)出產(chǎn)品（商品）的去向，并運(yùn)用賬證核對(duì)法，核實(shí)應(yīng)列未列銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。 2021年 3月，市國(guó)稅局稽查局對(duì)該廠 2021年度的增值稅納稅情況進(jìn)行了稽查。但從往年的納稅申報(bào)檔案上分析，該廠的稅負(fù)呈逐年下降趨勢(shì)。 檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，該廠有幾個(gè)明細(xì)賬簿都不逐月計(jì)算填寫(xiě)累計(jì)數(shù)，問(wèn)及該廠財(cái)務(wù)人員，回答是他們“ 嫌麻煩 ” 。統(tǒng)計(jì)出賬面期初庫(kù)存數(shù)為 ，當(dāng)年完工入庫(kù)產(chǎn)品 ，銷(xiāo)售出庫(kù)產(chǎn)品為 ，期末庫(kù)存數(shù)應(yīng)為，而總賬賬面年末結(jié)存數(shù)僅為 ，差額達(dá)。通過(guò)逐筆計(jì)算銷(xiāo)售數(shù)量，稽查人員發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)年只有 噸產(chǎn)品做了銷(xiāo)售收入，比庫(kù)存產(chǎn)品明細(xì)賬的銷(xiāo)售發(fā)出數(shù) 200噸?；槿藛T通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查取證，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了深入詢問(wèn)，經(jīng)過(guò)反復(fù)努力，該廠負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)不得不道出了實(shí)情。銷(xiāo)售對(duì)象都是一些不需要正式發(fā)票的零散客戶，銷(xiāo)售收入則記載在另一本賬外賬上。日前，稅務(wù)稽查人員對(duì)該礦 2021年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日常稽查，在對(duì)其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對(duì)之后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。為什么對(duì)方會(huì)平白無(wú)故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時(shí)間沒(méi)有發(fā)貨給對(duì)方呢？于是，稽查人員對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明 2021年 2月 26日送 20噸稀土給廣東某公司，同時(shí)附有產(chǎn)品出庫(kù)單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫(kù)單上注明的購(gòu)貨單位也為廣東某公司，同時(shí)，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該礦銷(xiāo)售人員押運(yùn)稀土到廣東某公司的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單。原來(lái)，該稀土礦與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款 20萬(wàn)元，余款待該公司收到貨物后再支付。依據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即 2021年 1月份確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余 25萬(wàn)元貨款付清為借口，未及時(shí)將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入記賬，也未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額 繳納，企圖逃避?chē)?guó)家稅收。 1銷(xiāo)售貨物采取折扣方式的，銷(xiāo)售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明才可按實(shí)際收入銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。對(duì)該企業(yè)贈(zèng)送機(jī)油的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于視同銷(xiāo)售，應(yīng)征增值稅，該企業(yè)對(duì)此表示不理解。該企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)屬于以折扣方式銷(xiāo)售貨物的行為。 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)征增值稅。 據(jù)此推定折扣銷(xiāo)售僅限于對(duì)貨物的價(jià)格折扣，而不包括實(shí)物折扣，因此該企業(yè)贈(zèng)送機(jī)油不應(yīng)視為以折扣方式銷(xiāo)售貨物的行為。 2021年 3月，某市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠 2021年度增值稅納稅情況實(shí)施日常檢查。但是稽查人員在該廠的會(huì)計(jì)賬上沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有委托加工的加工費(fèi)結(jié)算情況，詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)事人卻說(shuō)加工費(fèi)已經(jīng)結(jié)算了，稽查人員感覺(jué)有點(diǎn)蹊蹺。檢查人員經(jīng)過(guò)調(diào)查了解，用不銹鋼絲生產(chǎn)不銹鋼絲清潔球，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程只是一個(gè)物理變化的過(guò)程，從不銹鋼絲到不銹鋼絲清潔球， 2021/11/12 77 只有外形會(huì)發(fā)生變化，但質(zhì)量基本不會(huì)發(fā)生變化，成品率應(yīng)在 98%以上，下腳料就是一些不能繼續(xù)加工的短頭絲。結(jié)合前面廠方說(shuō)加工費(fèi)已結(jié)算而賬面上無(wú)記錄這一情況，檢查人員估計(jì)廠方可能是用材料抵了加工費(fèi)。該廠委托加工不銹鋼絲清潔球，在發(fā)出委托加工材料時(shí)，就將應(yīng)支付的加工費(fèi)折算成材料一并發(fā)給受托方了。這樣，該廠在賬簿上少列銷(xiāo)售收入計(jì) ，少繳增值稅 。 其一，審查記賬有無(wú)合法扣減依據(jù)。 其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。 進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)抵扣聯(lián)，只取得記賬聯(lián)；或者與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專(zhuān)用發(fā)票作申報(bào)抵扣。 2021/11/12 79 一般納稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，誤按 17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票，如運(yùn)輸費(fèi)用、自來(lái)水、煤氣、電費(fèi)的普通發(fā)票，農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)發(fā)票等，是否按規(guī)定的允許扣除率進(jìn)行扣除，或?qū)⒉粚儆谶\(yùn)輸費(fèi)用范圍的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等也進(jìn)行扣除。 2021/11/12 80 是否接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 第二、 從納稅人購(gòu)貨和取得虛開(kāi)得增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上判定 。 第一種情況： 貨物和發(fā)票不是由開(kāi)票方一并提供 。 （ 2）先有貨物后有發(fā)票 第二種情況： 貨物和發(fā)票由開(kāi)票方一并提供 。 （ 2）開(kāi)票方無(wú)貨物，但用的是自己購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票。 第一種情況是銀行結(jié)算。 第五， 從納稅人是否故意隱匿事實(shí)的情況上判定 。 因自然災(zāi)害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額誤申報(bào)抵扣。 2021/11/12 82 例：某市國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)某煙草公司偷稅。 經(jīng)過(guò)初審，他們發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)疑點(diǎn)： 第一，該公司銷(xiāo)售毛利率上升，而增值稅稅負(fù)率降低。 2021年銷(xiāo)售收入 ，銷(xiāo)售利潤(rùn) ，銷(xiāo)售毛利率為 ％，銷(xiāo)售毛利率上升 ％。2021年度營(yíng)業(yè)收入 ，繳納增值稅 ，年增值稅稅負(fù)率為 ％。 第二 ， 銷(xiāo)售收入上升 ， 利潤(rùn)率下降 。 為什么利潤(rùn)率下降 ％ ？ 2021/11/12 83 帶著疑點(diǎn)，他們兵分兩路，一路人馬坐下來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì)分析；另一路人馬深入該公司及下屬各煙草批發(fā)站進(jìn)行實(shí)地稽查。所以，該納稅人增值稅稅負(fù)率低的原因可能集中于多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅上。因此，多抵進(jìn)項(xiàng)稅的疑點(diǎn)很可能集中于正常的購(gòu)進(jìn)抵扣稅方面。煙站租賃的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用建筑，儲(chǔ)備條件相對(duì)差，復(fù)烤廠的場(chǎng)地較小，儲(chǔ)備庫(kù)容積小。同時(shí)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)則，集體討論擬定了以檢查“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”的貸方，及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的借方為主，以檢查運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生及取得不合格票據(jù)抵扣稅為輔的檢查方案。經(jīng)查，該企業(yè)采取“存貨”非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的手段，偷稅達(dá)。 購(gòu)買(mǎi)貨物專(zhuān)用發(fā)票支付運(yùn)輸費(fèi)用等金額與賬面實(shí)際付款金額是否一致；所支付款項(xiàng)的單位是否與開(kāi)具抵扣憑證銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。 收到以返利、回扣等方式返還貨款的有否計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 稽查時(shí)，應(yīng)審查納稅人進(jìn)貨退出或折讓貨物的賬務(wù)處理是否正確，調(diào)閱原始憑證和收到的紅字專(zhuān)用發(fā)票上所注明的金額和開(kāi)具的時(shí)間，查明有無(wú)不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 有無(wú)將購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也申報(bào)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 2021/11/12 87