【正文】 務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件[3]。 上市公司財務(wù)會計報告的內(nèi)容 與非上市公司相比，上市公司的財務(wù)會計報告要豐富得多，而且對信息披露有著更高的要求。按照我 國《證券法》的規(guī)定，上市公司信息披露的主要公告有四類：招股說明書、上市公告、定期報告和臨時公告。 (1)招股說明書是股票發(fā)行人向證監(jiān)會申請公開發(fā)行的申報材料的必備部分，是向公眾發(fā)布的旨在公開募集股份的書面文件。 (3)定期報告 分為年度報告和中期報告。中期報告內(nèi)容包括財務(wù)會計報告、經(jīng)營情況的回顧和展望、重大事件的說明、發(fā)行在外股票的變動和股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化、股東大會簡介等。最常見的重大事件公告是“公司股份變動公告”和“配股說明書”。收購報告和收購要約的主要內(nèi)容包括收購目的、預(yù)定收購的股份數(shù)額、收購的期限和價格、收購所需資金額及資金保證，以及開始收購時收購人所持有的股份比例?！八茌d舟，亦能覆舟”。因此，規(guī)范和保證高質(zhì)量的會計信息十分必要。為 了有效地保護在信息取得居于弱勢的投資人，維護市場經(jīng)濟（特別是資本市場）公平、公開、公正的自由競爭機制，需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則來規(guī)范和保證會計信息的高質(zhì)量。從本質(zhì)上講，依循財務(wù)會計要素概念框架而制定的會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量的。因此，財務(wù)會計報告要素概念框架的重要性不言而喻，其本身所具有的特質(zhì)及其項目設(shè)置等相關(guān)問題都是值得深入探討的。現(xiàn)實情況是，近幾年我國出現(xiàn)了類似瓊民源、東方鍋爐、藍(lán)田股份、猴王股份、鄭百文、銀廣夏等舞弊丑聞和會計造假惡性案件，嚴(yán)重打擊了投資者的信心。國內(nèi)外投資者在這一系列惡性事件中受到了侵害，投資者的投資信心受到沉重打擊，驚魂未定的投資者開始懷疑其他上市公司財務(wù)會計報告的真實性，變得畏縮不前，對上市公司和證券市場產(chǎn)生了極為不利的影響。筆者擬將上市公司財務(wù)會計報告有關(guān)問題的理論探討作為本論文研究命題之一。實證研究是一種重要的會計理論研究方法，它旨在通過研究各種經(jīng)濟現(xiàn)象之間的相互關(guān)系，分析和預(yù)測經(jīng)濟行為的后果，力圖準(zhǔn)確地描繪現(xiàn)實中所存在的現(xiàn)象，回答現(xiàn)實情況“是什么”的問題。通過對會計信息有用性的研究，可以驗證會計信息對投資者的決策是否產(chǎn)生影響，如何產(chǎn)生影響以及影響力的大??；而且從會計準(zhǔn)則制定的角度來說，會計信息披露的研究成果還可以為會計政策的選擇提供有效的依據(jù)，這對制定會計信息的披露制度和加強對會計信息披露的約束都具有十分重要的作用。 我國上市公司財務(wù)會計報告有關(guān)問題理論探 討的目的 一方面，“理論來自實務(wù)，理論又指導(dǎo)實務(wù)”。研究上市公司財務(wù)會計報告理論， 不僅是對會計實務(wù)客觀規(guī)律的總結(jié)，可用來解釋和預(yù)測實務(wù)，還在于理論可為實務(wù)的未來發(fā)展指引方向。著名會計史學(xué)家邁克爾”會計的根本目標(biāo)是為相關(guān)的信息使用者提供有用的會計信息，在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境下，會存在不同的會計信息需求。在當(dāng)前的知識經(jīng)濟時代，應(yīng)當(dāng)特別加強對上市公司財務(wù)會計報告的分析和研究，進一步改進和完善財務(wù)會計報告，以便推進會計信息的正確加工和公允呈報，為上市公司信息使用者準(zhǔn)確理解和有效運用財務(wù)會計報告提供條件。從世界經(jīng)濟的發(fā)展史看，無論是在資本主義生產(chǎn)方式逐步確立和世界市場初步形成的起始階段，還是在世界市場日益發(fā)展、經(jīng)濟全球化趨勢加劇的當(dāng)今時代，船舶制造業(yè)都發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。 我國政府歷來高度重視船舶工業(yè)的發(fā)展。從此，中國船舶工業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，并成 功地實現(xiàn)了以軍為主到軍民結(jié)合，從以國內(nèi)市場為主到以出口為導(dǎo)向、面向國內(nèi)外兩個市場的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。胡錦濤同志 2020年 6 月在大連視察船舶工業(yè)時指示，造船行業(yè)是技術(shù)密集和勞動密集相結(jié)合的行業(yè)，我們有一定的競爭優(yōu)勢，要利用加入世貿(mào)組織的機遇，從改組、改造及管理等各方面下功夫，增強我們的市場競爭力，使我國的造船業(yè)更上一個層次，擴大我們在國際市場上的份額。并于 5 月明確指示，中國完全有可能建成世界第一造船大國。 在當(dāng)前的知識經(jīng)濟時代，制造業(yè)已全面轉(zhuǎn)向“買方市場”， 常常根據(jù)顧客的需 求“量體裁衣”以滿足個性化需求，因此必須形成多品種、小批量的定單生產(chǎn)模式。有人認(rèn)為，需求個性化的發(fā)展，使得單件制 造代表未來制造業(yè)發(fā)展 的一種趨勢 [59]，而船舶行業(yè)上市公司屬于大型單件小批生產(chǎn)企業(yè)，船舶行業(yè)上市公司在整個制造業(yè)類上市公司中將會始終居于舉足輕重的地位。 本文的主 要研究工作及創(chuàng)新點 本文的主要研究工作 本文的研究工作主要分為兩大部分，圖 1－ 1 為本文的主體研究框架。 第一章 —— 闡述了上市公司、上市公司財務(wù)會計報告的內(nèi)涵，介紹了本文的研究背景、目的、意義以及主要研究工作和創(chuàng)新點。 第三章 —— 將上市公司財務(wù)會計報告信息失真按形成原因的不同區(qū)分為無意失真與故意失真兩種。對無意失真與故意失真的原因分別進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策。 第五章 —— 選取了包括“江南重工”、“廣船國際”、“滬東重機”在內(nèi)的主營或兼營業(yè)務(wù)等與船舶建造等有關(guān)的 14 家滬市 上市公司，運用因子分析法對上市公司 2020年度的綜合財務(wù)狀況進行了評價。 第七章 —— 運用水晶球模擬與風(fēng)險分析，預(yù)測了“江南重工”、“廣船國際”和“滬東重機” 2020 年中期的每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率，并進行了比較研究。 本文的創(chuàng)新點 本文的研究工作主要有以下一些創(chuàng)新點。 (2)認(rèn)為“固定資產(chǎn)”項目列示的“特殊化 ”破壞了資產(chǎn)負(fù)債表的協(xié)調(diào)性，應(yīng)該加以修正。 (3)提出“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”改稱為“資產(chǎn)減值（或跌價）準(zhǔn)備明細(xì)表”會更 全面一些。 (4)認(rèn)為我國的財務(wù)費用不應(yīng)包括利息費用，且應(yīng)將利息費用單列，并置于所得稅項目之前。 (5)提出我國的損益表應(yīng)設(shè)置四個要素，分別是收入、利得、費用（成本 ）和損失，營業(yè)外收入應(yīng)屬于利得范疇，而營業(yè)外支出應(yīng)屬于損失范疇。損益表第三要素用“費用（成本）”，而不單用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“費用”，是考慮到費用和成本兩詞概念相近（費用和成本，畢竟是兩個名詞，它們各自的涵義，應(yīng)予界定。所以筆者主張，損益表第三要素擬命名為“費用（成本）”為好。當(dāng)然，考慮到利潤的重要性，也可將其作為要素來對待，這也就是我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將其作為獨立會計要素的原因所在。提出財務(wù)會計報告無意失真的原因是會計的不確定性與模糊性，而財務(wù)會計 報告故意失真的原因是財務(wù)會計報告粉飾。會計的不確定性是人們無法控制的，它的出現(xiàn)或不出現(xiàn)不因人的主觀意志而改變，具有隨機性；它的結(jié)果有多種可能性，從表面看雜亂無章且無規(guī)律可循。 (8)認(rèn)為會計的不確定性與模糊性的產(chǎn)生原因不同。一方面，外部不確 定性是內(nèi)部不確定性的主要根源和基礎(chǔ)。會計的模糊性的產(chǎn)生原因主要是會計對經(jīng)濟事項在空 間、時間和形態(tài)上進行分類時產(chǎn)生的。 (9)提出降低會計不確定性和模糊性的策略不盡相同。對會計的模糊性，除了正確認(rèn)識它是由會計本身的學(xué)科屬性等所決定的以外，在減 少不必要模糊的同時有時還需要合理運用，為實際工作服務(wù)。從定量的角度來說，對于模糊性，可采用模糊數(shù)學(xué)的方法進行處理；對于不確定性，外部不確定性可采用運籌學(xué)中不確定型決策的樂觀法、悲觀法、等概率法和后悔值法等，內(nèi)部不確定性可采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法進行反映和評價。 (10)利用經(jīng)濟博弈論中的完全信息動態(tài)博弈模型對上市公司財務(wù)會計報告粉飾這一現(xiàn)象進行了研究，主要分析了上市公司與政府監(jiān)管部 門之間的博弈，并闡述了防范上市公司財務(wù)會計報告粉飾的策略。提出可編制借記“應(yīng)收帳款（所含的壞帳準(zhǔn)備部分）”、貸記“管理費用”的抵銷分錄加以區(qū)別，表示抵銷的是應(yīng)收帳款項目中所含的壞帳準(zhǔn)備部分。提出除“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目外，其他“準(zhǔn)備”在抵銷時可參照上述對壞帳準(zhǔn)備的處理方法。而企業(yè)集團內(nèi)部的企業(yè)將自身的商品（或產(chǎn)品）銷售給企業(yè)集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的交易，應(yīng)作為視同銷售，其銷售利潤已經(jīng)實現(xiàn)，在編制合并會計報表時不應(yīng)作抵銷處理。 (14)運用因子分析法對船舶行業(yè)主要上市公司 2020年度的綜合財務(wù)狀況進行了評價。實證研究表明，“江南重工”、“廣船國際”、“滬東重機”只有注重獲利能力、償債能力和運營能力的提高，才能提高其綜合財務(wù)績效。 (15)以“滬東重機”為例，通過運用財務(wù)預(yù)警 Z 分?jǐn)?shù)模型對其 1999 年和 2020 年的財務(wù)會計報告進行了分析，證明了預(yù)警模型顯示出其生產(chǎn)經(jīng)營存在嚴(yán)重困難，呈現(xiàn)出財務(wù)失敗的征兆（公司股票自 2020 年 4 月 11 日起實行特別處理，股票簡稱改為“ ST重機”）。 (16)首次將上市公司財務(wù)會計報告中的歷史數(shù)據(jù)不作為確定值，而作為概率變量輸入預(yù)測模型，運用水晶球工具預(yù)測了“江南重工”、“廣船國際”和“滬東重機”三家上市公司 2020 年中期的每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率，并進行了比較分析。 本章小結(jié) 本章為緒論，闡述了上市公司、上市公司財務(wù)會計報告的內(nèi)涵，介紹了本文的研究背景、目的、意義以及主要研究工作和創(chuàng)新點。 從 20 世紀(jì) 70 年代開始，美國等許多國家以及國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）開始致力于財務(wù)會計概念框架（ CF）（或稱財務(wù)會計要素概念框架）的研究 [9]。這些概念用以指導(dǎo)人們?nèi)绾芜x擇應(yīng)給予反映的交易、事項和情況，以及這些交易等的確認(rèn)、計量、總括和傳遞給有關(guān)利益集團的方法 [67]。但是，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》并不能作為財務(wù)會計報告要素概念框架，制定有中國特色的財務(wù)會計報告要素概念框架就成為一項緊迫的任務(wù)。 (2)有人認(rèn)為，財務(wù)會計概念框架是在考慮了許多會計理論的基礎(chǔ)上而建立起來的一個由一系列財務(wù)會計中最為基本的概念所組成的一個具有層次性的邏輯體系。同時，概念框架也可 以用來指導(dǎo)解決實務(wù)中的一些新的會計問題。 (3)還有學(xué)者強調(diào)，概念框架是會計理論與會計準(zhǔn)則和實務(wù)之間的橋梁與樞鈕。不僅如此，其本身所具有的內(nèi)在一致性、普遍適用性和科學(xué)預(yù)見性的特質(zhì)，對于會計準(zhǔn)則和會計 實務(wù)工作，又具有十分重要的作用 [61]。本章對當(dāng)前我國企業(yè)財務(wù)會計報告要素概念框架及其項目設(shè)置的有關(guān)問題進行探討，以促進我國財務(wù)會計報告要素概念框架的構(gòu)建工作。本節(jié)主要討論了“遞延稅款”和“八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個問題，它們涉及到資產(chǎn)負(fù)債表三要素中的資產(chǎn)和負(fù)債這兩個要素。“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額，它根據(jù)“遞延稅款”科目的期末借方余額填列；“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額，它根據(jù)“遞延稅款”科目的期末貸方余額填列。其實，從嚴(yán)格意義上來講，遞延稅款是不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義的。它的特征是： (1)資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 (3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。遞延稅款借方余額是遵循遞延程序的產(chǎn)物，是虛增的資產(chǎn)，而 其他項目都是按照謹(jǐn)慎性原則根據(jù)現(xiàn)時可收回凈值列示的，所以無論是從定義的角度，還是從提供有用會計信息和提高資產(chǎn)質(zhì)量的要求來衡量，遞延稅款都是不符合資產(chǎn)特征的，應(yīng)該將其排除在資產(chǎn)之外 [11]。負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該業(yè)務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 (2)負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。 因此，筆者認(rèn)為，既然資產(chǎn)和負(fù)債的概念不涵蓋遞延稅款，那么在現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表（見表 2— 1）中就不應(yīng)該將遞延稅項列為與按流動性劃分標(biāo)準(zhǔn)進行分類的資產(chǎn)（流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）和負(fù)債（流動負(fù)債、長期負(fù)債）的同級項目。 ⒉融資租入固定資產(chǎn)原價 _______元。李心合教授認(rèn)為，必須把它們與真正的資產(chǎn)和負(fù)債分開，否則資產(chǎn)和負(fù)債就會“不純” [12]。 表 2－ 2 “ 遞延稅款”項目 修改后的資產(chǎn)負(fù)債表 會企 01 表 編制單位：股份有限公司 20年 12 月 31 日 單位：元 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 各項目? 各項目? 流動資產(chǎn)合計 4 751 350 4 144 595 流動負(fù)債合計 2 651 350 1 545 694 長期投資： 長期負(fù)債： 各項目? 長期借款 600 000 1 160 000 長期投資合計 250 000 250 000 應(yīng)付債券 固定資產(chǎn)： 長期應(yīng)付款 各項目? 專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn)合計 2 600 000 2 959 000 其他長期負(fù)債 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 其中： 遞延稅款貸項 無形資產(chǎn) 600 000 540 000 長期負(fù)債合計 600 000 1 160 000 長期待攤費用 200 000 200 000 負(fù)債合計 其他長期資產(chǎn) 所有者 (或股東 )權(quán)益： 其中： 遞延稅款借項 各項目? 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 800 000 740 000 所有者（或股東）權(quán)益合