【正文】 4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物。一般來說為了單獨進行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬科目，并按包裝物的種類對包裝物進行明細(xì)核算。 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目中核算；用于儲存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝物按其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目和“低值易耗品”科目中核算；單獨列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目進行核算。 包裝物在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入成本、費用中。 此外，企業(yè)包裝物采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺５椭狄缀钠吩陬I(lǐng)用以后，其價值應(yīng)攤銷計入成本、費用中。故，用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價值應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷價值，則計入管理費用；等等。 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計入法。 一次轉(zhuǎn)銷法 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 五五攤銷法又稱五成攤銷法。 五五攤銷法 三、外購動力費用的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 外購動力在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。 三、外購動力費用的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 根據(jù)廣發(fā)公司外購動力的有關(guān)資料，編制“外購動力費用分配表”見表 33所示。職工薪酬具體包括： 1．職工工資、獎金、津貼和補貼； 2．職工福利費； 3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4．住房公積金； 5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6．非貨幣性福利； 7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成：計時工資；計件工資；獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）；津貼和補貼；加班加點工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時間各等級職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。企業(yè)勞動關(guān)系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務(wù)關(guān)系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計算日工資率，其計算公式為： 日工資率 =月基礎(chǔ)工資 /30天 計時工資一般采用“扣缺勤法”計算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計算出月應(yīng)付工資。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。凡能夠個人單獨操作，并能準(zhǔn)確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實行個人計件工資形式。 四、職工薪酬的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計算當(dāng)月的工資。其計算公式為： 月實發(fā)工資 = 月應(yīng)付工資 – 各種代扣款項 （一）工資費用的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 廣發(fā)公司工資費用分配如下。 例 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 表 35 工資費用分配表 200 年 10月 單位：元 19100 9200 9900 合 計 1200 1200 工資費用 管理費用 500 500 工資費用 銷售費用 600 600 小 計 200 200 工資費用 供水車間 400 400 工資費用 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 800 800 直接人工 制造費用 15600 9200 18400 6400 小 計 5600 3200 6400 2400 直接人工 乙產(chǎn)品 10000 6000 12020 4000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率 ) 生產(chǎn) 工時 明細(xì)科目 總賬科目 費用 合計 分配計入費用 直接計入費用 成本費 用項目 應(yīng)借科目 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 工資費 用分配率 ＝ 12020＋ 6400 9200 ＝ 甲產(chǎn)品分配 工資費用 ＝ 12020 ＝ 6000(元 ) ＝ 6400 ＝ 3200(元 ) 乙產(chǎn)品分配 工資費用 四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 按實際生產(chǎn)工時比例 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 10000 —— 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 400 —— 供水車間 200 制造費用 1200 銷售費用 500 管理費用 1200 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 19100 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 四、職工薪酬的分配 （一）工資費用的分配 編制會計分錄 四、職工薪酬的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。 （二）職工福利的分配 四、職工薪酬的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 企業(yè)實際發(fā)生福利支出時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費金額進行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計的金額進行分配。 例 （二）職工福利的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 四、職工薪酬的分配 表 36 職工福利費分配表 200 年 10月 單位：元 2674 19100 合 計 168 1200 職工福利 管理費用 70 500 職工福利 銷售費用 112 600 小 計 28 200 職工福利 供水車間 56 400 職工福利 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 168 1200 職工福利 制造費用 2184 15600 小 計 784 5600 直接人工 乙產(chǎn)品 1400 10000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 明細(xì)科目 總賬科目 職工福利(14%) 工 資 總 額 成本費用 項目 應(yīng)借科目 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1400 —— 乙產(chǎn)品 784 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 56 —— 供水車間 28 制造費用 168 銷售費用 70 管理費用 168 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費 2674 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 四、職工薪酬的分配 （二）職工福利的分配 編制會計分錄 固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)的重要勞動資料。要進行固定資產(chǎn)折舊費用的分配，首先必須計算固定資產(chǎn)的折舊。 預(yù)計使用年限 或： 年折舊額＝原值 (1－預(yù)計凈殘值率 )247。 12 或： 月折舊額＝原值 月折舊率 月折舊率＝ (1－預(yù)計凈殘值率 )247。 12 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 （一）折舊的計算 單位工作 ＝ 固定資產(chǎn)原值 (1－凈殘值率 ) 量折舊額 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)＝該項固定資產(chǎn) 單位工作 月折舊額 當(dāng)月工作量 量折舊額 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 (一 )折舊的計算 年折舊率＝ 2247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值 月折舊率 由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固 定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 (一 )折舊的計算 年數(shù)總和法 年折舊率＝尚可使用的年數(shù) 247。 12 月折舊額＝ (固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計凈殘值 ) 月折舊率 廣發(fā)公司 2020年 6月計提固定資產(chǎn)折舊費用分配表 見表 37所示?？梢圆捎妙A(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付利息費時沖減預(yù)提費用，實際支付費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理費用中設(shè)置稅金費用項目。 “應(yīng)交稅費”賬戶核算： “應(yīng)交稅費”賬戶核算的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 成本會計 第三章 第一節(jié) 各項要素費用的分配 八、其他費用 成本會計 第三章 第一節(jié) 小結(jié) 本節(jié)主要闡述了 各要素費用的歸集和分配。 本節(jié)小結(jié) 成本會計 第三章 第一節(jié) 課外閱讀訓(xùn)練 課外閱讀訓(xùn)練 要素費用包括哪些？如何歸集和分配？ ? 成本會計 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配 第二節(jié) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配 一、預(yù)付費用的歸集和分配 二、預(yù)提費用的分配與歸集 一、預(yù)付費用的歸集和分配 成本會計 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配 預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的費用。短期預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本月和以后各個月份負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各種費用，包括預(yù)付的保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃的租金以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用等。長期預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的，攤銷期在一年以上的各種預(yù)付費用，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 成本會計 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配 企業(yè)發(fā)生各項長期待攤費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；攤銷的費用一般沒有專設(shè)成本項目，按受益期限攤銷時，按車間、部門和費用的用途分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、等科目，貸記“長期待攤費用”科目；期末為借方余額，表示已經(jīng)支付（發(fā)生）尚未攤銷的費用，屬于企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓，也不具有抵償債務(wù)的價值。 一、預(yù)付費用的歸集和分配 成本會計 第三章 第二節(jié) 預(yù)付費用和預(yù)提費用的歸集和分配 廣發(fā)公司 2020年 4月 1日開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付固定資產(chǎn)保險費 12020元，攤銷期為 2年（自 2020年 4月開始按月攤銷）?！伴L期待攤費用明細(xì)賬”和“長期待攤費用分配表”見表 38和表 39。預(yù)提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負(fù)債?？梢灶A(yù)提的費用一般有銀行短