【正文】 期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù) 3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營 3 年以上的，并能認(rèn)定在最近 3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的鑒證證明，認(rèn)定為損失。 債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實(shí)債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實(shí)債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實(shí)債務(wù)償還事宜。 1由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件； 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 1其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項(xiàng) ，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)； 1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項(xiàng)，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時(shí)間進(jìn)行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。 1對于掛在應(yīng)收帳款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它用的客戶款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說明挪用的金額、款項(xiàng)的去向。 按以上方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。 第三十九條 存貨的清查 一、存貨清查的內(nèi) 容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 托加工的物資 (商品 )等。 （二）核對實(shí)物： 盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)要認(rèn)真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點(diǎn)；推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外），并編制盤點(diǎn)表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損 或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。 清理出租存貨，核對出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說明。 5．代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報(bào)告知產(chǎn)權(quán)單位。 （二）對被盜的存貨，將被盜存貨的賬面價(jià)值，扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)為損失： 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說明等。 盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一： 1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本； 2）可以采用市場價(jià)或類比法定價(jià) 。 （五）對已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已回收價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指： 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 潛虧部分、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用部分。 以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價(jià)格又低于賬面價(jià)值；依據(jù)市價(jià)計(jì)提。 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。依據(jù)市價(jià)計(jì)提。 二、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： （ 1） 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （ 2） 已過期且無轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨； （ 3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （ 4） 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 以上形成的預(yù)計(jì)損失列入“預(yù)計(jì)損失情況表”。 四、對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特別說明 對清查時(shí)點(diǎn)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本金額進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 第四十三條 待攤費(fèi)用的清查： 主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用。 對已經(jīng)失去攤銷意義的待攤費(fèi)用項(xiàng)目，在取得相應(yīng)事項(xiàng)已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審核出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的，確認(rèn)為損失。 企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 三、損失依據(jù)包括：費(fèi)用證明資料、費(fèi)用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細(xì)帳等。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨(dú)資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況和投資效益。 三、對債券投資的清查 盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 五、其他長期投資的清查 其他長期投資的清查包括所有投資項(xiàng)目：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，在清查對外長期投資時(shí)，凡按股份或資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進(jìn)行清查。具體清查內(nèi)容如下： （ 一）、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本： 依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例 50%以上或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的）“長期投資”帳面價(jià)值與按持股比例計(jì)算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進(jìn)行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，由企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)更正辦法自行處理，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。更正按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 對本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來帳未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到 20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán) 益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! （ 2）對于被投資單位破產(chǎn)、清算，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 清償后仍不能收回的投資，在取得法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)清算的清償文件、清算報(bào)告等情況下確認(rèn)為資產(chǎn)損失； 對已經(jīng)清算的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的投資，確認(rèn)為損失。 （ 3）對于被投資單位被吊銷、注銷工商登記、依法關(guān)閉、停業(yè)等，連續(xù)兩年未通過工商年檢，造成難以收回的不良投資，應(yīng)依據(jù)工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷、注銷證明、法院裁定被投資企業(yè)依法關(guān)閉的法律文件、證明、 政府部門的行政決定或文件等； （ 5）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失； （ 6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。 （ 8）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原會計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目，填制“長期投資損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。 無市價(jià)的長期 投資： a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī) 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算； d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 （ 1）有市價(jià)的長期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提按照賬面價(jià)值與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)以基準(zhǔn)日當(dāng)日公布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易 1 年或 1 年以上的，按照停牌時(shí)公布的報(bào)表的每股凈資產(chǎn)為市價(jià)。 （ 3）以上形成的預(yù)計(jì)損失列入“ 按照新會計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目，編制“預(yù)計(jì)損失請況表”。 二、固定資產(chǎn)清查的方法： 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 企業(yè) 應(yīng)對所有固定資產(chǎn) :房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查。清查中應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對： 有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同； 有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況： （ 1）屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”； （ 2）屬于接受捐贈(zèng)未入賬或作為成本費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)。 上述資產(chǎn)若存在需報(bào)廢、報(bào)損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按本章?lián)p失處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。 清理出已提足折舊、 待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。 清理出單獨(dú)核算長期掛帳的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。 在固定資產(chǎn)清理中，對已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。 借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，將清理結(jié)果與對方核對，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。 對清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，要查明購建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥 (其價(jià)值轉(zhuǎn)入受撥單位 )、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見。 1經(jīng)過清查后的各項(xiàng)固定資產(chǎn) ，依據(jù)用途 (指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性 )和使用情況 (指在用、未使用或不需用等 )進(jìn)行重新登記，建立健全實(shí)物賬卡。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表 (包括盤盈的數(shù)量、金額 )； 使用保管人對于盤盈情況的說明； 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù) (同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； 單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價(jià)值 確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。 （三）對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明； 單項(xiàng)金額較大或重要的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)做出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料；對于企業(yè)內(nèi)部處于行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據(jù)。如消防部門出具的受災(zāi)證明；氣象部門出具的受災(zāi)日的氣象報(bào)告，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等； 企業(yè)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明。 （五）對應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù) 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! 企業(yè)提交的材料（購置發(fā)票、合同，折舊計(jì)提政策及各期計(jì)提憑證、明細(xì)帳等）進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 （七）對于單獨(dú)核算的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，若存在下一次裝修時(shí)，前次裝修科目仍有余額掛帳，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費(fèi)用長期掛帳說明及企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批意見等，由社會中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。填報(bào)“固定資產(chǎn)損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失情況表”。 （ 2）當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： 銳思網(wǎng) (),10 萬資料 ,助你成功 ! A、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 E、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。如果尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次清產(chǎn)核資中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。 （二）固定資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價(jià)值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。 在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。 三、具體清查內(nèi)容： （一）企業(yè)的清查 核對在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件