【正文】 nge in trade structure made it impossible to maintain a system of fixed exchange rates between the USA and other countries. By 1971, it was clear that a more equitable system had to be devised. That year, the Smithsonian Agreement was made which essentially put the world in a flexible exchange rate system by 1973 (Gordon, 1987, p. 546). Accounting Research Study No. 12 In June 1972, the Accounting Research Division issued Accounting Research Study No. 12, “Reporting foreign operations of US panies in US dollars”, by Leonard Lorensen. This ARS reviewed the currentnoncurrent and moarynonmoary methods then in practice in the USA, as well as the current rate method which had been remended by standard setting bodies in England and Scotland (Lorensen, 1972, p. 8). This latter method translates all assets and liabilities at the exchange rate effective on the balance sheet date. The FASB’s efforts to standardize accounting for foreign currency translation The FASB Statement No. 8 was one of the most heavily criticized pronouncements issued by the FASB. The chief objection to the statement was the required recognition of all exchange gains and losses, whether realized or not, in the ine statement. Hence, in 1981, FASB Statement No. 52, “Foreign currency translation”, replaced the controversial Statement No. 8. It was adopted by a four to three vote. The primary changes relate to translation of foreign currency statements. The major objectives of Statement No. 52 are to: 8 ? provide information that is generally patible with the expected economic effects of a rate change on an enterprise’s cash flows and equity。這一關(guān)注的產(chǎn)生來源于當(dāng)今國際貿(mào)易的興起。腓尼基人是史上有名的大商人。 外幣折算會計在歷史上經(jīng)歷了多種形式的轉(zhuǎn)變。但在此之前會先討論從古希臘人到殖民地美國人時期的外幣折算會計實踐。鑄幣發(fā)明于公元前 630 年，但是鑄幣的傳播相當(dāng)緩慢，古希臘的一些城邦發(fā)行了自己的鑄幣。古希臘人也會在交易時用外國貨幣直接兌換成本地貨幣，但這一現(xiàn)象并不常見，他們更傾向于在帳面上記錄通過交易收到的外國貨幣數(shù)量和商品數(shù)。直至世紀末，國際貿(mào)易得到普及并自然帶來了很多跨國組織。這份利潤表很有意思，它包括了一個名為 Pro di Cambio（國外交易利潤）的帳目。 在 1795 年到 1805 年的十五年間，美國殖民地時期的商人也使用該方法來記錄美元和英鎊的交易。 二十世紀初的外幣折算會計 在 喬治 喬治寫道：那些在國外擁有分支機構(gòu)的本國公司，以總公司報表的角度來說，應(yīng)當(dāng)將所有用各種貨幣進行的交易最終轉(zhuǎn)換成以英鎊 10 為計量單位入賬，并在年報中進行確認，最終上交給企業(yè)的所有者。根據(jù)喬治的說法，當(dāng)一家在國外的分公司將他的交易記錄傳回本部時，首先應(yīng)進行的步驟是將外幣項目全部折算成英鎊。 第一次世界大戰(zhàn)對外幣折算會計的影響 在第一次世界大戰(zhàn)以前，各國貨幣匯率基本保持穩(wěn)定，并且英美兩國的貿(mào)易量并沒有龐大到使外幣折算成為美國會計界的一大問題。一戰(zhàn)前的穩(wěn)定匯率很大程度上取決于各國已經(jīng)建立了平衡的貨幣 金本位制關(guān)系。第一次世界大戰(zhàn)打破了這種穩(wěn)定關(guān)系。羅伯特描述道：我們眼見著英 鎊匯率一個月接一個月地下降。 1921 年， 芬尼寫道：現(xiàn)在的會計師不得不去學(xué)習(xí)和理解有關(guān)外幣折算和國外貿(mào)易平衡的準則知識。但是他認為在損益類賬戶的折算匯率選擇上，選擇期末匯率比期間平均匯率更優(yōu)。但 1930 年代發(fā)生的大蕭條說明金本位制度實行過了頭。為了促進出口抑制進口，一些國家開始通過黃金貶值從而令本國貨幣貶值。 在這一時期，有關(guān)外幣折算會計的著作大量涌現(xiàn)。 S 的早期文章中提出了流動性項目 非流動性項目法。這是美國首次關(guān)于外幣折算方法提出官方闡述。流動資產(chǎn)和流動負債項目以期末即期匯率進行折算。非流動性資產(chǎn)和非流動性負債項目以歷史匯率進行折算。損益類項目以會計期期間的平均匯率進行折算（這點與貨幣性項目 非貨幣性項目法相同） 委員會在 1934 年發(fā)布的公告中重申了這一方法。 1939年 12 月， CAP 發(fā)布了第四號會計研究公告（ ARB 4）標題為“國外經(jīng)營與外匯”。這一公告基本上重申了特別委員會提出的流動性項目 非流動性項目法并強調(diào)了在合并國外分支機構(gòu)交易事項時的保守風(fēng)格。 第二次世界大戰(zhàn)的影響 隨著第二次世界大戰(zhàn)帶來的額外的經(jīng)濟危機，幾大工業(yè)國的政府開始建立一個能夠抵抗另一場大蕭條的經(jīng)濟體系。其后的幾年中，固定匯率制度運行得很好，但隨后經(jīng)濟壓力劇增的各國開始針對美元對本國貨幣進行貶值，從而慢慢脫離該體系。 1948 年， AB 赫克將當(dāng)時的情況描述如下：外匯匯率與日俱增的混亂使得外幣報表折算的統(tǒng)一準則成為一大難題。其中一個批評來自薩繆爾森，他一直提倡貨幣性項目 非貨幣性項目法。 在 1965 年十月 APB 發(fā)布第六號意見稿承認貨幣性項目 非貨幣性項目法以前，流動性項目 非流動性項目法是唯一受到認可的方法，意見稿指出長期應(yīng)收款與長期應(yīng)付款，通常被認定為貨幣性項目， 可以由現(xiàn)行匯率進行折算。 越南戰(zhàn)爭對匯率的影響 由于 1960 年代美國的通貨膨脹，布雷頓森林體系的問題越發(fā)尖銳。這一情況引起美國的進口大增而出口減弱。 1973 年，史密森協(xié)定使得世界各國進入了浮動匯率制度時代。該會計研究闡述了流動性項目和非流動性項目法和貨幣性項目和非貨幣性項目法并在美國的實踐，還有剛被提出的現(xiàn)行匯率法。 美國財務(wù)會計準則對于外幣折算會計準則的貢獻 美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布的第八號準則是其發(fā)布的最受人們批評的聲明。因此，在 1981 年，美國財務(wù)會計準則委員會又發(fā)布了第五十二號準則，“外幣折算”，以此替換了廣受爭議的第八號準則。由于 匯率變動使企業(yè)現(xiàn)金流與權(quán)益發(fā)生變動而造成的預(yù)期經(jīng)濟影響，需提供相關(guān)的信息。國外分支機構(gòu)的合并財務(wù)報表應(yīng)采用功能貨幣并遵循美國公認會計準則，體現(xiàn)與母公司的關(guān)系。該問題是隨著匯率的穩(wěn)定與否而變化的。 CAP,APB， FASB 等組織對于外幣折算會計問題做出了巨大的貢獻，盡管至今沒有哪一種準則的公布是能免于人們批評的， FASB1981 年發(fā)布的第五十二號準則仍是占有重要分量的。杰森，多蘿絲庫克