【正文】 0x1年 11 月 3日， 因急需資金，A公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。 在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能 獲得付款時， A公司負有全額償付的責(zé)任，從而 A公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。貼現(xiàn)票據(jù)金額為 2020萬元，到期日為 20x2年 4月 3日。 [例 2]20X1年度， A公司背書轉(zhuǎn)讓了三張應(yīng)收票據(jù)，金額合計 3500萬元。 ： 本例中， A公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔了現(xiàn)時義務(wù)。具體如下： “或有負債： 截止 20x1年 l 2月 31 日，本公司背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)金額合計 3500萬元。20x2年 11 月 20日， B公司的借款 (本金和利息 )到期。 A銀行遂與 B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。截止 20X2年 12月 31日，法院尚未對 A 銀行提起的訴訟進行審理。因此，從 20x2年 12月 31日看， A銀行可以作 “很可能勝訴 ”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。根據(jù)本準則的規(guī)定， A銀行應(yīng)在 20x2年 l 2月 31 日于資產(chǎn)負債表附注中披露一項或有資產(chǎn) 24萬元，同時說明很可能收回 B公司所欠的貸款本金和利息 2144萬元。協(xié)商不成本行遂于 20x2年 l 2月 25日向 xxx法院提起訴訟，要求 B公司償還所借本金和利息合計 2144萬元，并支付罰息等費用 24萬元。 B公司： 同樣地，如無特殊情況， B公司很可能敗訴。假定 B企業(yè) ()大量管理資料下載 公司預(yù)計將要文付的罰息、訴訟費等費用估計為 20萬元至 24萬元之間。有關(guān)分錄如下： 借：管理費用一訴訟費 30000 營業(yè)外支出一罰息支出 190O00 貸：預(yù)計負債 未決訴訟 220200 同時， B公司還應(yīng)在資產(chǎn)負債表附注中；作如下披露： “預(yù)計負債： 本公司欠 A銀行貸款于 20x2年 11 月 20日到期，到期本金和利息合計 2144萬元。為此， A銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。目前，此案正在審理中。 [例 4]A 公司欠 B公司貨款 100萬元。為此， B公司向法院提起訴訟。 A公司不服，認為 B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向 B公司提出索賠要求，金額為 20 萬元。 A公司： 在本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但 A公司不服，因此不能認為訴訟事件已結(jié)束。根據(jù)本準則的規(guī)定， A公司應(yīng)在一審判決日確認一項負債。如果根據(jù)以往的經(jīng)驗和當時的情況， A公司有充分的理由說明很可能勝訴，那么，根據(jù)本準則的規(guī)定， A公司應(yīng)在 20x1年 12 月 31日的資產(chǎn)負債表附注中作如下披露： “預(yù)計負債和或有資產(chǎn) 本公司欠 B公司貨款 l 00萬元，因本公司認為 B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。 20x1年 12月 l 0日， xxx法院一審判決本公司應(yīng)向 B公司全額支付所欠貨款，按每日 萬分之五的利率支付貨款 延付期間的利息 3萬元，以及訴訟費 l萬元，三項合計 104萬元。目前，案件正在審理當中 ”。 B公司： 一審判決 A公司敗訴，為此， D公司獲得了收取罰息和訴訟費的權(quán)利。事實是， A公司不服判決結(jié)果并提起反訴，因此，對勝訴可能獲得的資產(chǎn)4萬元， B公司只能在 20x1年 l 2月 31日的資產(chǎn)負債表附注中作出披露。如果認為 A 公司很可能勝訴，由此造成 B公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則 B公司應(yīng)確認一項相關(guān)負債。假定 B公司判斷 A公司可能勝訴，則應(yīng)作如下披露： “或有資產(chǎn)和或有負債： A公司欠本公司貨款 100萬元，因認為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。 20x1年 l 2月 l 0日， xxx法院一審判決本公司勝訴，要求 A公司全額償還 本公司貨款 100萬元，同時按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息 3萬元，以及訴訟費 1萬元。目前，案件正在審理當中 ”。為此， 20x2年 8月 l 2日， A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失 4000萬元。 在本例中， A公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于 A公司生產(chǎn) 經(jīng)營過程中沒有注意污染整治所致。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜 (比如，居民的身體受到損害程度如何確定等 )，反正在調(diào)查審理中，因此還不能可靠地估計賠償損失金額。具體如下： “或有負債： 本公司因生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污水凈化，致使周圍村鎮(zhèn)居民集體向 xxx法院提起訴訟，要求本公司賠償 4000萬元。 [例 6] A公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。 B公司是一家財務(wù)軟件開發(fā)商，從市場上購得 A公司試銷的產(chǎn)品。為此， 20X2年 l 0月 5日， B公司向法院提起訴訟，狀告 A公司侵犯了其專利權(quán)，要求 A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向 B公司一次性支付使用費 1000萬元。直到 20x2年 12月 31日，兩起訴訟均未判企業(yè) ()大量管理資料下載 決，尚在審理當中。 (1)20X2年 12月 31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品并沒有侵犯 B公司的專利權(quán)，則說明 A公司很可能勝訴。 根據(jù)本準則的規(guī)定， A公司應(yīng)作如下披露： “或有資產(chǎn)： 20X2年 10月 5日， B公司狀告本公司生產(chǎn)并 銷售的新產(chǎn)品 (xx軟件 )侵犯了其專利權(quán)，要求賠償 l 000萬元。為此，本公司已依法向 xxx法院提起訴訟，反訴 B公司侵犯本公司的名譽權(quán)；在社會上造成不好的影響，要求 B公司公開道歉，并賠償損失 l 200萬元。 (2)20x2年 l 2月 31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品很可能侵犯了 B公司的專利權(quán)，則說明 A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)。勝訴的可能性為 49％；如敗訴，估計要賠償 950萬元 (合對方支付的訴訟費 10萬元 )。但考慮到作充分披露預(yù)期會使 A公司在訴訟中處于不利地位， A公司在作相關(guān)披露時，可以只說明訴訟形成的原因。但如對此作充分披露，則預(yù)期會使 A公司在訴訟中處于十分不利的位置。本公司對此提出了反訴。 B公司： 同樣地， B公司提起的訴訟是否會勝訴，依賴于 A公司產(chǎn)品是否確實侵犯了其專利權(quán)，結(jié)果將由法院的裁決確定。根據(jù)本準則的規(guī)定， B 公司不應(yīng)在會計報表附注中披露與訴訟有關(guān)的或有資產(chǎn)。鑒于作充分披露預(yù)期會使其在訴訟中處于十分不利的位置，按本準則的規(guī)定， B公司可以只在會計報表附注中披露 A公司對其反訴的事實和原因。 A公司堅持認為其開發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，遂于 20X2年 11月 2日向法院反訴本公司侵犯了其名譽權(quán)，要求本公司公開道 歉，并賠償損失l200萬元。 (2)20X2年 l 2月 31日，如果 B公司根據(jù)最新的測試情況及法律顧問的意見，進一步推斷 A公司開發(fā)的新產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)， 則說明 B公司很可能勝訴。同時，由于情況發(fā)生變化，B公司很可能在 A公司提請的反訴案中勝訴。 “或有資產(chǎn)： 20x2年 l 0月 5日，對 A公司生產(chǎn)并銷售 xx軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向 xxx法 院提起訴訟，要求 A公司立即停止產(chǎn)品的生產(chǎn)和試銷，并向本公司一次性支付使用費 l 000萬元。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中 ”。由于經(jīng)營困難等原 g， C公司無力償還 B公司貸款。 20x2年 11 月 10 日，法院一審判決 B公司勝訴，責(zé)成 C公司向 B公司償付貸款本金和利息 572萬元，并支付罰息及其他費用 18萬元，兩項合 計 590萬元。直到 20x2年l 2月 31日， B公司尚未采取進一步的行動。 B公司不應(yīng)在 20X2年 12月 31 日將罰息等其他費用 18萬元確認為一項資產(chǎn) (假定 B公司已確認正常的利息收入 72萬元 )，而只能將很可能獲得的這筆款項作為或有資產(chǎn)披露。 C公司逾期未還。 20X2年 11 月 10日，一審判決本公司勝訴，并可從 C公司索償款項 590萬元 (含貸款本金 500萬元和利息 72萬元，以及罰息等其他費用l8 萬元 )。 ” C公司： 一審判決結(jié)果 C公司敗訴表明 C公司承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，這項現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地計量 (590萬元 )。 20X2年 11 月 l0 日， C公司應(yīng)作如下分錄（假定應(yīng)承擔的訴訟費為 5萬元 )： 借：管理費用一訴訟費 50O00 營業(yè)外支出一罰息支出 130000 貸：預(yù)計負債一未決訴訟 l80000 企業(yè) ()大量管理資料下載 在 20x2年 l 2月 31日的資產(chǎn)負債表附注中， C公司應(yīng)作如下披露： “預(yù)計負債： 由于本公司借款逾期未還， B公司向 xxx法院提起訴訟。為此，本公司于 20X2年 11月l0 日確認了一項預(yù)計負債 18萬元 ”。在運送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約 500萬元。 為此， 20X2年 11 月 30日 A公司依法向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。 在本例中， A公司獲得理賠是確知的，但由于訴訟尚處在審理過程中，因此， A 公司還無法確知是否可以獲得要求的理賠。在運送途中，因意外事故造成損失約 500萬元。直至 20X2年 12 月 31日，有關(guān)訴訟正在審理當中 ”。截止 20X3年 l 2月 31日，訴訟尚未判決。據(jù)預(yù)計， A公司承擔還款金額 200萬元責(zé)任的可能性為60％。 在此例中， A公司因連帶責(zé)任而承擔了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由于與 B公司簽有互相擔保協(xié)議，本公司因此負有連帶責(zé)任。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當中 ”。 20X2年 9月 29日， A公司將商品發(fā)往約定的港口。雙方協(xié)商不成， A公司遂于 20X2年 12月 26日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請行政仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款 3000萬美元，并支付相關(guān)費 用 60萬美元，兩項合計 3060萬美元。如果 A 公司有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則應(yīng)在 20X2年 12月 31 日的資產(chǎn)負債表附注中披露一項或有資產(chǎn)。但 XXX公司認為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中 ”。 (三 )產(chǎn)品質(zhì)量保證 [例 11]A 公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。對購買其產(chǎn)品的消費者， A公司作出如下承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題， A公司免費負責(zé)保修 (含零部件更換 )。假定 A公司 20X2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為 2萬元、 20萬元、 l 8萬元和 35萬元；同時，假定 20X1年 “預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”科目年末余額為 12萬元。A公司根據(jù)本準則的規(guī)定在每季度末確認一項負債。 (2)第二季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 202000 貸：銀行存款或原材料等 202000 第二季度末應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為： 300x 50000x(+)／ 2＝ l 8． 75(萬元 ) 企業(yè) ()大量管理資料下載 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500 貸：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500 第二季度末，“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 212500元。 (4)第四季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000 貸：銀行存款或原材料等 350000 第四季度末應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為： 350x 50000x( 5)／ 2＝ 21． 875(萬元 ) 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 2l8750 貸：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750 第四季度末，“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 151250元。應(yīng)注意的是： (1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整； (2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將 “預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷，不留余額； (3)已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將 “預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷，不留余額。 截止 20X2年 l 2月 31日的情況如下： B公司貸款逾期未還，銀行已起訴 B公司和 A公司； C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)； D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。根據(jù)本準則的規(guī)定， A 公司應(yīng)在 20x2年 12月31日的會計報表附注中作如下披露： 或有負債： 被擔保單位 擔保金額 財務(wù)影響 B公司 擔保金額 RMB2020萬元， 20X2年 10月到期。出借行 xxx銀行已起訴 B公司和本公司。 C公司 擔保金額 US350萬元， 20X3年 4月到期。因此，本公司可能因承擔相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。 D公司目前經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。 企業(yè) ()大量管理資料下載 借款費用 引言 本準則規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露。 定義 本準則使用的下列術(shù)語，其定 義為： （ 1）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 確認 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折