【正文】 ） ２４０００ ２４０００ 損益表 摘要 第一年 第一年 銷售收入 １2020０ １2020０ 銷售成本 ８８０００ ８３２００ 銷售毛利 ３2020 ３６８００ 銷售管理費(fèi)用 2020０ 2020０ 稅前利潤 １2020 １６８００ 假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品；另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎?dòng)銷售及管理費(fèi)用１元。（２）第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出 4800元。（４）通過對(duì)兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對(duì)比，你認(rèn)為哪種方法比較合適？為什么？ 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （１）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下： 第一年單位成本＝單變成本＋單位固定制造費(fèi)用＝ 8＋ 24000／ 8000＝ 11元 第一年單位成本＝ 8＋ 24000／ 10000＝ （２）這是因?yàn)榈诙甑漠a(chǎn)量比第一年增加了 2020 件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了 ，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低 8000＊ ＝ 4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加 4800元。 ２、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計(jì) 2020 件，售價(jià) 20元／件。生產(chǎn)過程中共發(fā)生直接材料費(fèi) 7000元，直接人工費(fèi) 4000 元，制造費(fèi)用 4000 元，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用 1000 元，固定性制造費(fèi)用 300元。管理費(fèi)用 8000 元 ，其中變動(dòng)部分 1000 元，固定部分 7000 元。（２）分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （１）分別以變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本： 產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法 完全成本法 直接材料 ７０００ ７０００ 直接人工 ４０００ ４０００ 變動(dòng)性制造費(fèi)用 １０００ １０００ 固定性制造費(fèi)用 0 ３０００ 合 計(jì) １2020 １５０００ 完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：１５０００／2020＝７ .５元／件 變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本為：１2020／2020＝６元／件 期間成本 完全成本法 變動(dòng)成本法 固定性制造費(fèi)用 0 ３０００ 銷售費(fèi)用 ９０００ ９０００ 管理費(fèi)用 ８０００ ８０００ 合計(jì) １７０００ 2020０ （２）本期銷售成本、期末存貨成本列示如下： 項(xiàng)目 完全成本法 變動(dòng)成本法 期初存貨成本 ０ ０ 本期產(chǎn)品成本 １５０００ １2020 可供銷售商品合計(jì) １５０００ １2020 單位產(chǎn)品成本 ７ .５ ６ 期末存貨量 ２００ ２００ 期末存貨成本 １５００ １２００ 本期銷售成本 １３５００ １０８００ 可見：變動(dòng)成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多 300 元，這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ碌漠a(chǎn)品成本不僅包括了變動(dòng)成本，而且包括了部分的固定性制造費(fèi)用 300 元，即期末存貨成本中包括了其承擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分，而變動(dòng)成本法下只包括變動(dòng)成本。 （３）按照兩種成本法編制的損益表如下： 損益表（完全成本法） 產(chǎn)品銷售收入（ 1800２０） ３６０００ 減：產(chǎn)品銷售成本（ 1800７ .５０） １３５００ 產(chǎn)品銷售利潤 ２２５００ 減：銷售費(fèi)用 ９０００ 管理費(fèi)用 ８０００ 營業(yè)利潤 ５５００ 損益表（變動(dòng)成本法） 產(chǎn)品銷售收入（１８００ ２０） ３６０００ 減：產(chǎn)品銷售成本（１８００ ６） １０８００ 產(chǎn)品銷售利潤 ２５２００ 減：固定性制造費(fèi)用 ３０００ 銷售費(fèi)用 ９０００ 管理費(fèi)用 ８０００ 營業(yè)利潤 ５２００ 第二節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià) 一、對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)： 閱讀教材中令管理人員理解的三個(gè)舉例 在教材 64 頁下面的表格倒數(shù)第三行 ―銷售毛利 ‖和倒數(shù)第四行 ―減：期末存貨 ‖添加一行，銷售成本合計(jì)，對(duì)應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為： 24000、 21000、 27000。 二、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)： 采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動(dòng)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。但是這種成本計(jì)算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少。 采用變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)是： ⑴ 所提供的成本 資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。 ⑶便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 ⑵ 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。 三、兩種方法的結(jié)合使用 把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)―存貨中的固定性制造費(fèi)用 ‖賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi) 用記入這一賬戶。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。 第五章 成本 產(chǎn)量 利潤依存關(guān)系的分析 第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn) 記憶本量利分 析的概念，可以作為名詞解釋或者簡(jiǎn)答題的考核內(nèi)容。 貢獻(xiàn)毛益總額 =銷售收入 變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)毛益 =單位售價(jià) 單位變動(dòng)成本 這里需要補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下，單位貢獻(xiàn)毛益其實(shí)有兩種理解方法： １、單位貢獻(xiàn)毛益＝單價(jià)－單位變動(dòng)制造成本 ２、單位貢獻(xiàn)毛益＝單價(jià)－單位變動(dòng)制造成本－單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用 前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻(xiàn)毛益。 貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以 銷售收入總額 貢獻(xiàn)毛益率＝貢獻(xiàn)毛益／銷售收入＝單位貢獻(xiàn)毛益／單價(jià)＝１－變動(dòng)成本率 二、盈虧臨界點(diǎn)（損益兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧突破點(diǎn)） 盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位） =固定成本 247。貢獻(xiàn)毛益率 前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。而將后者直接叫做盈虧臨界點(diǎn) 的銷售額。 三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率＝ ∑（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 各種產(chǎn)品銷售額比重） 綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝固定成本總額 247。（ 2）計(jì)算該公司營業(yè)利潤。200 000=%，丙產(chǎn)品的銷售比重 =100065247。 甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =（ 20201600） 247。500=40%，丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =（ 1000700） 247。 綜合貢獻(xiàn)毛益率 =20%60%+40%%+30%%=%，綜合保本額=19800247。2020=24元，乙產(chǎn)品保本量 =80000%247。1000=26 元。 ３、重新計(jì)算 Ａ產(chǎn)品銷售額＝ 202000元，Ｂ銷售額＝ 80000 元 兩者的銷售額比重分別為： 5／ 7 和 2／ 7 加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率＝ 40％ 5／ 7＋ 30％ 2／ 7＝２ .６／７＝ 盈虧臨界點(diǎn)的銷售額＝（ 72020＋ 9700）／ ＝ 81700／ ＝ 219624 元 四、同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo) （一）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量。即現(xiàn)有或者預(yù)計(jì)的銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。實(shí)際銷售量 247。實(shí)際銷售額 247。安全邊際額 （三）銷售利潤率 １、銷售利潤率 ＝銷售利潤 247。銷售收入 ３、銷售利潤率＝安全邊際率 貢獻(xiàn)毛益率 ４、銷售利潤率＝安全邊際率 （１－變動(dòng)成本率） ５、銷售利潤率＝（１－盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率） 貢獻(xiàn)毛益率 ６、銷售利潤率＝（１－盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率） （１－變動(dòng)成本率） 五、盈虧臨界圖（保本圖） 2020 年上全簡(jiǎn)答 34已經(jīng)涉及盈虧臨界圖的定義（定義在教材 81頁） （一）盈虧臨界圖的繪制程序 （二）盈虧臨界圖特點(diǎn)：１、盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少 ，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。３、在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）的多少。 ２、計(jì)算以下各項(xiàng)指標(biāo)： （１）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用實(shí)物單位表現(xiàn)） =32020／（ 5－ 3）＝ 16000 件 （２）安全邊際＝ 20200－ 16000＝ 4000 件 （３）預(yù)計(jì)銷售量的預(yù)計(jì)利 潤 =20200（ 5－ 3）－ 32020＝ 8000 元 或者 4000２＝ 8000元 ３、重新計(jì)算以下各項(xiàng)： （１）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 =32020/（ ） =12800 件 安全邊際＝ 18000－ 12800＝ 5200 件 實(shí)現(xiàn)利潤＝ 5200＝ 13000 （２）圖略 （３）方程：（ ） 銷售量 32020=13000（ 1+10%） 得出：銷售量 =18520 件 ４、重新計(jì)算新情況下的下列指標(biāo)： （１）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝（ 32020+4000） /（ ） =22500 件 （２）方程：（ ） 銷售量 320204000=8000（ 1+10%） 得出：銷售量 =28000 件 ▲▲自考名師王學(xué)軍例題推薦：教材９８頁習(xí)題二 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 １、盈虧臨界點(diǎn)的銷售量＝ 2020/（ 95） =500件 ２、作盈虧臨界圖略 ３、方程：（９－５） 銷售量－2020＝９ 銷售量 ２０％ 得出：銷售量 =909 件 ４、方程：（９－５） 銷售量－2020＝２５００ 得出：銷售量 =1125 件 六、本 量 利分析的基本假設(shè)： 如下： ⑴ 假定產(chǎn)品的單位售價(jià)不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動(dòng)。其中假定固定成本是處于 ―相關(guān)范圍 ‖內(nèi)，其總額在全期內(nèi)保持不變，不受銷售量變動(dòng)的影響，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變，變動(dòng)成本總額同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動(dòng)。 ⑷ 假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤的影響。 廠別 銷售量（件） 單價(jià) 銷售收入總額 單變成本 變動(dòng)成本總額 單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本總額 凈利或者虧損 Ａ 5000 5 25000 3 15000 2 5000 5000 Ｂ 4000 26000 ５ 20200 1500 4500 Ｃ 1500 15 22500 10 １ 5000 ５ 9000 （ 1500） Ｄ 4500 ９ 40500 ５ 22500 ４ 10000 8000 二、預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量（數(shù)量） 預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤） 247。貢獻(xiàn)毛益率 預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額＝單價(jià) 預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量 自考名師王學(xué)軍例題推薦：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司 2020 年 3月份的有關(guān)資料如下：銷售收入 202000 元，銷售成本 150000元 (其中固定成本占 20%)。要求： (1)計(jì)算在固定成本增加 20200 元時(shí)的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。202000＝ ，貢獻(xiàn)毛益率＝ 1－ ＝ （１）盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝（ 30000＋ 20200） 247。要求：運(yùn)用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤（假定采取某項(xiàng)措施時(shí)，其他條件不變）。（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝（ 308000+528000） 247。 （ 2）如果采取降低固定成本的措施 24080001508000－ 528000=192020 元 308000－ 192020=48000 元 98年應(yīng)降低固定成本 48000 元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。8000=144 元 150144=6 元 98年單位變動(dòng)成本應(yīng)降低 6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。8000=246 元 246240=6 元 98年應(yīng)提高單價(jià) 6 元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。要求：（ 1）預(yù)測(cè) 1999年該公司的保本點(diǎn)；（ 2）若 1999年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 52 800 元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？ 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （１）銷售量＝銷售收入 247。銷售量＝（ 16000088000） /4500=16 元 /件 保本量 =（ 88000+3200） 247。要求：（ 1）預(yù)測(cè) 2020年該公司的保本銷售額；（ 2） 2020 年該公司可獲得多少稅前利潤？ 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （ 1）銷售收入 =貢獻(xiàn)毛益總額／貢獻(xiàn)毛益率 =（ 515） /（ 1－ 50%） =150萬元 單價(jià)＝銷售收入／銷售數(shù)量＝ 150/5=30 元 /件 保本量 =預(yù)計(jì)銷售量 （ 1安 全邊際率） =5（ 1－ 20%） =4萬件 保本額 =430=1 20 萬元 （ 2）固定成本 =154=60 萬元 稅前利潤 =150155－ 60=15 萬元 第四節(jié) 不確定情況下的本量利分析 教材 91頁第 8 行修改為： 2600（ 2017） =7800 元 自考名師王學(xué)軍推薦例題：教材 101頁習(xí)題八 解答：（１）期望值＝ 2020＋ 2500＋ 3000＋ 3500＋ 4000＝ 200＋ 500＋ 1200＋ 700+400＝ 3000元 （２）預(yù)計(jì)利潤＝