【正文】 指股東會(huì)議或股東大會(huì)方案應(yīng)報(bào)稅務(wù)備案。?轉(zhuǎn)發(fā)勞動(dòng)保障等全面推進(jìn)企業(yè)工資集體協(xié)商制度的?蘇政辦發(fā)[2005]132〕后對(duì)兩低于工資制度作了以下掌握：施行的時(shí)間、條件。采用“兩個(gè)低于〞工資扣除的納稅人凡不按集體協(xié)商工資執(zhí)行的,那么應(yīng)按計(jì)稅工資執(zhí)行。凡符合規(guī)定條件實(shí)行集體協(xié)商工資制度的企業(yè),其工資薪金支出均應(yīng)按“兩個(gè)低于〞稅前扣除。工資總額指標(biāo)為“實(shí)際發(fā)放的并計(jì)入當(dāng)損益的工資薪金支出〞增長(zhǎng)率計(jì)算公式為：工資總額－工資總額基數(shù)〕／工資總額基數(shù)100；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為“利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)〕〞增長(zhǎng)率計(jì)算公式為：經(jīng)濟(jì)效益－經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)〕／經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)100。計(jì)算實(shí)際發(fā)放數(shù)的人員按企業(yè)實(shí)際繳納根本養(yǎng)老的人數(shù)確定人數(shù)平均數(shù)=1—12月數(shù)字加權(quán)平均〕；非本地外來(lái)人員就業(yè)人數(shù)確實(shí)定憑簽訂的一年以上勞動(dòng)合同。以后年度分別以上年工資總額實(shí)際發(fā)放數(shù)為工資基數(shù)以上年度利潤(rùn)總額為效益基數(shù)。虧損企業(yè)虧損額的減少不得作為經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)指標(biāo)。采用“兩個(gè)低于〞工資扣除的納稅人其工資薪金支出應(yīng)按照“兩個(gè)低于〞原那么和實(shí)際發(fā)放原那么在企業(yè)所得稅稅前扣除。扣減額計(jì)算公式：當(dāng)年扣減的工資=工資基數(shù)*工資增長(zhǎng)率經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)率〕工資總額基數(shù)的調(diào)整。其他。兩低于和原實(shí)行的工效掛鉤還應(yīng)當(dāng)明確的問題。二是原實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)改按計(jì)稅工資的未使用完的結(jié)合是否可以繼續(xù)使用。符合實(shí)行工效掛鉤工資制度的企業(yè)向?yàn)槠浯_定工效掛鉤工資方案的部門申辦工效掛鉤工資方案或者由其行使出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)制定工效掛鉤方案。企業(yè)在所得稅匯算清繳之前將工效掛鉤方案和上年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)稅務(wù)備案。在企業(yè)所得稅匯算清繳提交申報(bào)表前將?工效掛鉤企業(yè)計(jì)提效益工資清算表?和?“二低于〞工資清算表?提交給稅務(wù)理員審核。申報(bào)稅前扣除效益工資。實(shí)際發(fā)放數(shù)不大于工資基數(shù)和效益工資之和的可全額申報(bào)稅前扣除結(jié)余的效益工資可作為新工資結(jié)余作為以后年度效益工資稅前扣除。工資基數(shù)掛鉤系數(shù)+效益工資〕效益基數(shù)=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)本年實(shí)現(xiàn)效益效益工資〕效益工資效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益基數(shù)=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)本年實(shí)現(xiàn)效益工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益基數(shù)效益工資效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)〕=工資基數(shù)掛鉤系數(shù)本年實(shí)現(xiàn)效益效益基數(shù)〕本年實(shí)現(xiàn)效益—效益基數(shù)效益基數(shù)+工資基數(shù)掛鉤系數(shù)效益工資= 工資基數(shù)掛鉤系數(shù) 例：某企業(yè)是南京屬國(guó)有企業(yè)2004年平均職工人數(shù)為100人稅前扣除的工資總額為360萬(wàn)元其中效益工資60萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80萬(wàn)元新工資結(jié)余40萬(wàn)元老工資結(jié)余10萬(wàn)元。審定該企業(yè)2005年掛鉤系數(shù)為1。解：效益基數(shù)=80+60=140工資基數(shù)=110(360247。12)12=396實(shí)現(xiàn)效益=200+528396〕=332332—140140+3961效益工資= 3961=142142247?？蓜?dòng)用的老結(jié)余為10萬(wàn)元,企業(yè)首先應(yīng)用老結(jié)余,但不能稅前扣除。2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=21033=〕二〕定率掛鉤效益工資的計(jì)算例：某企業(yè)經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定實(shí)行定率掛鉤計(jì)算效益工資掛鉤比率是5。計(jì)算該企業(yè)2005年可計(jì)提的效益工資。可計(jì)提效益工資1005=5問題是企業(yè)扣減了效益工資后實(shí)現(xiàn)的效益只剩下98萬(wàn)元又小于企業(yè)效益基數(shù)企業(yè)要不要扣減2萬(wàn)元的效益工資以使實(shí)現(xiàn)效益不低于效益基數(shù)。例：某企業(yè)經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定實(shí)行定率掛鉤計(jì)算效益工資掛鉤比率是5。計(jì)算該企業(yè)2005年可稅前扣除的工資。扣減金額：1005=5企業(yè)可稅前扣除的工資金額；為405=35同樣一個(gè)問題納稅人扣除了效益工資后實(shí)際的效益為102萬(wàn)元。假如在前一個(gè)例子中可以計(jì)提了效益工資后為維持以前的效益基數(shù)而扣減效益工資那么在后一個(gè)例子中企業(yè)也可以因?yàn)榭蹨p了效益工資后實(shí)現(xiàn)的效益又超過(guò)了效益基數(shù)企業(yè)也可以因此而補(bǔ)提效益工資。目前定率掛鉤的與稅務(wù)總對(duì)工效掛鉤的要求有一定的差異不符合兩低于的原那么。該企業(yè)2004年平均職工人數(shù)為100人稅前扣除的工資總額為360萬(wàn)元其中效益工資60萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)為180萬(wàn)元新工資結(jié)余40萬(wàn)元老工資結(jié)余10萬(wàn)元。該企業(yè)2005年其他方面不需要納稅調(diào)整計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。100247。事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除工資總額的1　　事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已扣除職工福利費(fèi)的不得再計(jì)算扣除醫(yī)療；沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的可在不超過(guò)職工福利的額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療。根據(jù)?大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與開展的?2002〕16〕規(guī)定從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、％提取列入本錢開支。軟件消費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的培訓(xùn)費(fèi)用首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支超過(guò)部準(zhǔn)予在稅前扣除。培訓(xùn)費(fèi)的證明材料包括：培訓(xùn)時(shí)間、地點(diǎn)、培訓(xùn)對(duì)象、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)目的、費(fèi)用、支付憑證等。凡不能出具?工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?的其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ?暫行?〕2〕農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)是指初級(jí)農(nóng)業(yè)詳細(xì)范圍由稅務(wù)總直屬分確定。 財(cái)稅字[1995]052文〕4〕農(nóng)業(yè)征稅范圍注釋　農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)消費(fèi)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)農(nóng)業(yè)。詳細(xì)納稅范圍為：　　一〕糧食　　糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱?！　∏忻?、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品也屬于本貨物的征稅范圍。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物?！　「鞣N蔬菜罐頭罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝經(jīng)排氣封的各種食品。　　三〕煙葉　　煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片。 　 ?！　　！　　２话▽I(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。本貨物的征收范圍包括各種毛茶如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶黑毛茶等〕?！　∥濉硤@藝植物　　園藝植物是指可供食用的果實(shí)如水果、果干如荔枝干、桂園干、葡萄干等〕、干果、果仁、果用瓜如甜瓜、西瓜、哈瓜等〕以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等?！　「鞣N水果罐頭果脯蜜餞炒制的果仁、堅(jiān)果碾磨后的園藝植物如胡椒粉、花椒粉等〕不屬于本貨物的征稅范圍?！　∮蒙鲜鏊幱弥参锛庸ぶ瞥傻钠?、絲、塊、段等中藥飲片也屬于本貨物的征稅范圍?！　∑摺秤土现参铩　　∮土现参锸侵钢饕米髡ト∮椭母鞣N植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)如菜子包括芥萊子〕花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄攬仁、棕櫚仁、棉籽等。　　八〕纖維植物　　纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物如棉包括籽棉、皮棉、絮棉〕、黃麻、槿麻、苧麻、茼麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等?！　【拧程橇现参铩　√橇现参锸侵钢饕米髦铺堑母鞣N植物如甘蔗、甜菜等。林業(yè)的征稅范圍包括：　　?！　′彶牟粚儆诒矩浳锏恼鞫惙秶?。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段。是指木科植物的分泌物包括生漆、樹脂和樹膠如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠包括乳膠和干膠〕等。是指除上述列舉林業(yè)以外的其他各種林業(yè)如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等?！　≈窆S罐頭不屬于本貨物的征稅范圍?！　「苫?、干草、薯干、干制的藻類植物農(nóng)業(yè)的下腳料等也屬本貨物的征稅范圍。詳細(xì)征稅范圍為：　　一〕水　　水是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物?！　「芍频聂~、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠也屬于本貨物的征稅范國(guó)?！　《承竽痢　⌒竽潦侵溉斯わ曫B(yǎng)、繁殖獲得和捕獲的各種畜禽。　　、禽類和爬行類動(dòng)物的肉包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織?！　「鞣N肉類罐頭、肉類熟制品不屬于本貨物的征稅范圍。是指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵包括鮮蛋、冷藏蛋?！　「鞣N蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。是指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序消費(fèi)的乳汁?！　∪硠?dòng)物皮張　　動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物獸類、禽類和爬行類動(dòng)物〕身上直接剝?nèi)〉奈唇?jīng)鞣制的生皮、生皮張?！　∷摹硠?dòng)物絨　　動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。　　五〕其他動(dòng)物組織　　　其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織以及昆蟲類動(dòng)物。包括鮮繭和干繭以及蠶蛹。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。 財(cái)稅[2002]12文〕糧食和食用植物油1〕對(duì)承當(dāng)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。①、用糧：指憑軍用糧票和軍糧供給證按軍供價(jià)供給中國(guó)人民和中國(guó)人民武裝警察的糧食。③水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)含〕以上人民批準(zhǔn)憑水庫(kù)移民口糧票證〕按規(guī)定的銷售價(jià)格供給給水庫(kù)移民的糧食。B、承當(dāng)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)和經(jīng)營(yíng)本所列免稅工程的其他糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及有儲(chǔ)藏食用植物油銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)均需經(jīng)主稅務(wù)審核認(rèn)定免稅資格未報(bào)經(jīng)主稅務(wù)審核認(rèn)定不得免稅。C、糧食部門應(yīng)向同級(jí)提供用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧的、供給數(shù)量等有關(guān)資料經(jīng)審核無(wú)誤后予以免稅。①自1999年8月1日起凡國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食暫一律開具增值稅專用。③屬于一般納稅人的消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食可按照國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具的增值稅專用注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)1999年內(nèi)要全部納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)理自2000年1月1日起其糧食銷售業(yè)務(wù)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用。 國(guó)稅[1999]560〕4〕 自2002年6月1日起對(duì)中國(guó)儲(chǔ)藏糧總及各分所屬的儲(chǔ)藏食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)按照指方案銷售的儲(chǔ)藏食用植物油可比照稅務(wù)總?國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售有關(guān)問題的?國(guó)稅明電[1999]10〕及稅務(wù)總?加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)增值稅理有關(guān)問題的?國(guó)稅[1999]560〕的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行允許其開具增值稅專用并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)理。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的或其副。2〕混合飼料。3〕配合飼料。4〕復(fù)合預(yù)混料。5〕濃縮飼料。B、原有的飼料消費(fèi)企業(yè)及新辦的飼料消費(fèi)企業(yè)應(yīng)憑級(jí)稅務(wù)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料合格證明向所在地主稅務(wù)提出免稅申請(qǐng)經(jīng)級(jí)審核批準(zhǔn)后由企業(yè)所在地主稅務(wù)免征增值稅手續(xù)。C、本自2001年8月1日起執(zhí)行。 財(cái)稅[2001]121〕其他農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料1〕、以下貨物免征增值稅：①農(nóng)膜。復(fù)混肥是指用化學(xué)或物理加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明的肥料包括僅用化學(xué)制成的復(fù)合肥和僅用物理制成的混配肥也稱摻合肥〕．③消費(fèi)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草按、節(jié)嘧磺隆、革除靈、噸蟲琳、丙烯菊酯、噠瞞靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲、丁草胺、啶蟲脒、多抗霉素、二甲戊樂靈、二嗪磷、氟樂足、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲乙〕基蜱、甲乙〕基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋蛾核型多角體病、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、磷、酮、殺蟲單、殺蟲雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯腈、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。自2001年8月1日起執(zhí)行。對(duì)尿素實(shí)行增值稅返還政策是為保證化肥供給、穩(wěn)定化肥價(jià)格采取的一項(xiàng)重要措施各地財(cái)稅部門要不折不扣地落實(shí)政策將應(yīng)當(dāng)返還的稅款及時(shí)足額地返還給企業(yè)。 財(cái)稅[2005]87〕3〕鉀肥自2004年12月1日起對(duì)化肥消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)銷售的鉀肥由免征增值稅改為實(shí)行先征后返。 財(cái)稅[2004]197〕4〕農(nóng)藥①自2003年1月1日起停頓執(zhí)行對(duì)部列名進(jìn)口農(nóng)藥成藥、原藥〕免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策已征收的保證金轉(zhuǎn)為稅款。③自2004年1月1日起?、稅務(wù)總假設(shè)干農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料征免增值稅政策?財(cái)稅[2001]113〕第一條第3項(xiàng)對(duì)國(guó)產(chǎn)農(nóng)藥免征消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的政策停頓執(zhí)行。 財(cái)稅字[1994]4〕以下小型水力發(fā)電既銷售自產(chǎn)電力又轉(zhuǎn)售大電網(wǎng)電力的只能選擇一種征稅就其全部銷售額計(jì)算繳納增值稅即納稅人可以選擇簡(jiǎn)易按照征收率全額計(jì)稅也可以選擇銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的按照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 國(guó)稅[1998]843〕? 稅務(wù)總調(diào)整農(nóng)業(yè)增值稅稅率和假設(shè)干工程征免增值稅的?財(cái)稅字1994〕4〕規(guī)定的“以下小型水力發(fā)電〞是指由各類主體建立的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦含〕以下的小型水力發(fā)電。對(duì)1998年1月1日前未征收入庫(kù)的增值稅稅款不再征收入庫(kù)。 國(guó)稅[2002]421〕四〕自來(lái)水自2002年6月1日起對(duì)自來(lái)水銷售自來(lái)水按6％的征收率征收增值稅的同時(shí)對(duì)其購(gòu)進(jìn)核算水廠的自來(lái)水獲得的增值稅專用上注明的增值稅稅款按6％征收率開具〕予以抵扣。不含稅銷售額的計(jì)算公式： 不含稅銷售額 = 金額247。營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策1〕對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)獲得的收入按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。3年免稅滿后恢復(fù)征稅。疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)活力構(gòu)的稅收政策。不按照規(guī)