【正文】 關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。（四）存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制。（五）對(duì)外投資的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。（七）借款的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)借款業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。四、合作社會(huì)計(jì)科目及核算《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè)，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。（一）資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。（1）現(xiàn)金的核算為核算合作社的庫存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。（2）銀行存款的核算為核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置本科目。本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收款項(xiàng)的核算：包括應(yīng)收款和成員往來兩個(gè)科目。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。分錄為：借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠 8000貸：經(jīng)營收入 8000例2：兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為：借：應(yīng)收款—某林廠 3000貸：銀行存款 3000例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時(shí)，其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 3000貸：應(yīng)收款—某林廠 3000（2）成員往來的核算為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：借：銀行存款 1000貸：成員往來—王五 1000例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：借：受托代銷商品 15000貸：成員往來—李秀 15000存貨的核算：（1）存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。①產(chǎn)品物資的核算為核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資應(yīng)設(shè)置本科目。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。用現(xiàn)金支付入庫分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：支付分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本 500貸：現(xiàn)金 500產(chǎn)品入庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資—蘋果 25500貸：生產(chǎn)成本 25500例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：借：銀行存款 55000貸：經(jīng)營收入 55000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 21000貸：產(chǎn)品物資—蘋果 21000②委托加工物資的核算為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫。發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：產(chǎn)品出庫時(shí)：借：委托代銷商品 9000貸：產(chǎn)品物資 9000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收款 15000貨：經(jīng)營收入 15000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 9000貸：委托代銷商品 9000 按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)： 借：經(jīng)營支出 1500貸：應(yīng)收款 1500 收到代銷款時(shí)：借：銀行存款 13500貸：應(yīng)收款 13500④受托代購商品的核算為核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社受托采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。合作社購進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記對(duì)外投資的實(shí)際成本，貸方登記收回或處置對(duì)外投資的是實(shí)際成本。合作社本賬戶應(yīng)按對(duì)外投資種類，設(shè)置股票投資、債券投資和其他投資等明細(xì)賬戶。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方。例：合作社2008年1月1日購買三年期國債10000元，年利率3%。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購買日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算（1）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 20000—產(chǎn)役畜 30000貸：銀行存款 40000應(yīng)付款—種豬廠 10000例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 4400貸：產(chǎn)品物資—飼料 3000應(yīng)付工資 800現(xiàn)金 600例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。分錄為：借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 35000貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 35000例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為：每年應(yīng)攤銷的金額=30000（15%）247。12=475借：經(jīng)營支出 475貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 475例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。分錄為： 借：其他支出 300貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 300（4）林木資產(chǎn)的核算為核算合作社購入或營造的林木成本特設(shè)置本科目。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 20000貸：銀行存款 20000例2：合作社栽植棗樹時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。其分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 800貸：產(chǎn)品物資 500現(xiàn)金 300例4：某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為：①應(yīng)攤銷成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額=48000（15%）247。其分錄為：①出售時(shí)：借：銀行存款 48000成員往來—李某 7000貸：經(jīng)營收入 55000②結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出 53000貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價(jià)值為150元。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。（1）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：① 外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其分錄為：買水泵時(shí)：借：在建工程—水泵 3000貸：銀行存款 3000 支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 350貸：現(xiàn)金 350 交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)—水泵 3350貸：在建工程—水泵 3350例2：合作社購買電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款5000元。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。例：合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái)，價(jià)值6000元。例：合作社出售農(nóng)用車一臺(tái)，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元。轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 1000累計(jì)折舊 2000貸：固定資產(chǎn) 3000 支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 400貸：現(xiàn)金 400 收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí) 借：現(xiàn)金 1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：其他支出 400貸：固定資產(chǎn)清理 400⑤累計(jì)折舊的賬務(wù)處理為核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊特設(shè)置本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。⑥在建工程的賬務(wù)處理本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。無形資產(chǎn)的核算