【正文】 上述基本風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)：1．制訂適當(dāng)?shù)馁J款政策，防止信貸過于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。3．遵守有關(guān)的法律和法規(guī),做到依法經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù) 4．保護(hù)銀行免遭內(nèi)外欺詐,確保貸款安全運(yùn)營(yíng) 二審計(jì)目標(biāo)和程序一、審查商業(yè)貸款控制制度，評(píng)價(jià)其充分性二、對(duì)貸款余額進(jìn)行試算平衡三、選取具有代表性的貸款樣本四、直接與借款人確認(rèn)抽樣貸款余額五、審查所有的非正常貸款 非正常貸款包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款以及商業(yè)貸款部門認(rèn)定的有問題的貸款六、審查貸款項(xiàng)下的票據(jù)七、審核貸款抵押品八、審查貸款的運(yùn)作程序和貸款部門對(duì)貸款的監(jiān)控情況九、審查信貸檔案十、審查貸款是否合乎有關(guān)的法律和法規(guī)十一、對(duì)本行商業(yè)貸款控制制度的充分性、有效性和效率作出審計(jì)結(jié)論三控制問卷審計(jì)師對(duì)有關(guān)商業(yè)貸款控制制度的審計(jì)問卷應(yīng)包括以下問題： 1．董事會(huì)是否正式制訂和批準(zhǔn)了本行的總體貸款政策。3．商業(yè)貸款部門是否在貸款方針中明確規(guī)定了以下問題：(1)各類貸款的信貸規(guī)模；(2)貸款的主要投放地區(qū)；(3)貸款利率和費(fèi)率；(4)各類貸款的期限范圍；(5)拖欠貸款的劃分、報(bào)告和催收。5．對(duì)信貸的集中情況，是否進(jìn)行定期報(bào)告。7．對(duì)借款人提交的貸款票據(jù)是否進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，并記入票據(jù)登記簿。9．所有的票據(jù)是否經(jīng)貸款官員簽署(即在票據(jù)上簽上貸款官員的詞首字母)。11．貸款是否采用本票或采取轉(zhuǎn)存借款人帳戶的方式進(jìn)行支付。13．是否為每個(gè)借款人建立了信貸檔案。15．信貸檔案中是否包括以下內(nèi)容：(1)關(guān)于貸款目的的說明；(2)關(guān)于貸款支付的說明；(3)貸款償還計(jì)劃；(4)貸款調(diào)查報(bào)告；(5)借款人最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表；(6)與借款人會(huì)談的備忘錄。17．商業(yè)貸款明細(xì)帳是否按日過帳，是否按日與貸款總帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。19．貸款明細(xì)帳與總帳之間的試算平衡是否經(jīng)常進(jìn)行，進(jìn)行這項(xiàng)工作的職員是否不負(fù)責(zé)辦理商業(yè)貸款業(yè)務(wù)和記錄商業(yè)貸款明細(xì)帳。21．調(diào)整貸款的文件是否由不接觸現(xiàn)金的職員進(jìn)行核驗(yàn)。23．是否將已清償貸款項(xiàng)下的票據(jù)或有關(guān)文件及時(shí)退給借款人；是否在退回的票據(jù)上或有關(guān)文件上加蓋了“已清償”戳記，表示票據(jù)或文件已經(jīng)注銷。25．在收到借款人交來的抵押品時(shí)，是否開具一式多聯(lián)和預(yù)編號(hào)碼的抵押品記錄單；記錄單是否至少包括三聯(lián)：一聯(lián)作客戶的收據(jù)；一聯(lián)作為抵押品的明細(xì)帳記錄；一聯(lián)作為抵押品登記副本。27．是否把作為抵押品的股票與這種股票的授權(quán)轉(zhuǎn)讓書分開保存。29．對(duì)所有抵押品的價(jià)值和狀況，是否采取了充分的程序進(jìn)行監(jiān)控。31．是否采取了充分的程序，以確保本行在必要時(shí)能立即對(duì)抵押品進(jìn)行清算變現(xiàn)。33．對(duì)逾期貸款、有問題貸款和未清貸款承諾總額，是否采取了系統(tǒng)的程序向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。二、不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款和建筑貸款不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款，是以不動(dòng)產(chǎn)作抵押的貸款，亦即是以抵押契據(jù)、信托契約、土地契約和不動(dòng)產(chǎn)的其他置留權(quán)契約進(jìn)行擔(dān)保的貸款。一基本風(fēng)險(xiǎn)和控制目標(biāo)一、基本風(fēng)險(xiǎn)在不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款活動(dòng)中，銀行常常出現(xiàn)或遇到的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：1．無貸款政策可依(包括貸款政策不適當(dāng))，有貸款政策不依，信貸過于集中，以及貸款信息不準(zhǔn)確和不完整，致使銀行遭受較大的信貸損失。3．不按有關(guān)的法律和法規(guī)辦事，而受到法律和法規(guī)的處分、罰款和其他制裁。5．借款人不能按規(guī)定的成本和工期完成建筑工程，致使貸款失去安全性。來自銀行外部的欺詐行為主要有：借款人編造虛假的財(cái)務(wù)信息，對(duì)貸款資金進(jìn)行挪用等。來自銀行內(nèi)部的欺詐行為主要有：內(nèi)部人員截留和挪用借款人歸還的貸款本息，捏造虛假貸款，以及在貸款發(fā)放過程中的收受回扣等。9．擅自更改與貸款帳戶有關(guān)的重要信息，如更改借款人信息(包括借款人的姓名、地址等)，以及貸款歷史信息(包括貸款所屬種類、抵押財(cái)產(chǎn)、已償金額、拖欠時(shí)間、展期期限、到期日期、分期還款計(jì)劃等)。11．將借款人償還的款項(xiàng)記借貸款戶頭。二、控制目標(biāo)各銀行應(yīng)針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款活動(dòng)中的上述基本風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)； 1．制訂適當(dāng)?shù)馁J款政策，防止信貸過于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。3．盡量消滅工作差錯(cuò)，以保護(hù)銀行收益和維護(hù)銀行信譽(yù) 4．遵守有關(guān)的法律和法規(guī)，做到依法經(jīng)營(yíng)。6．防范銀行內(nèi)部人員偽造票據(jù)捏造虛假貸款，截留和侵吞借款人償還的款項(xiàng)，以及挪用貸款本金和利息收入。2．每年是否至少審查一次不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款政策。4．所有票據(jù)在營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)是否受到保護(hù)，在夜間是否得到了妥善保管。6．不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款承諾是否以書面形式發(fā)出。8．貸款是否采用本票或貸記借款人帳戶的方式進(jìn)行支付。10．是否編制文件清單以保證貸款文件按要求收妥和存檔。12．對(duì)去向不明的文件，是否制訂了系統(tǒng)追查程序。15．不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款明細(xì)帳是否按日過帳，是否按日與貸款總帳進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。17．貸款明細(xì)帳與總帳之間的試算平衡是否經(jīng)常進(jìn)行，進(jìn)行這項(xiàng)工作的職員是否不負(fù)責(zé)辦理不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)和登記不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款明細(xì)帳。19．調(diào)整貸款的文件是否由不接觸現(xiàn)金的職員進(jìn)行核驗(yàn)。21．在貸款發(fā)生逾期時(shí)，是否向借款人編發(fā)逾期通知書；負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作的職員是否不接觸現(xiàn)金。23．是否制訂了向董事會(huì)報(bào)告各種非正常貸款(如還款逾期不止一次的貸款、還本正常而利息拖欠的貸款、不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款承諾總余額和有問題貸款)的系統(tǒng)程序。25．本行已持有其產(chǎn)權(quán)證書的抵押財(cái)產(chǎn)是否在帳務(wù)上轉(zhuǎn)作本行擁有的其他不動(dòng)產(chǎn)。27．是否制訂了有關(guān)程序，以保證本行遵守貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)或貸款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的要求。29．本行是否要求對(duì)各建筑階段都要進(jìn)行成本明細(xì)估算。31．對(duì)建筑協(xié)議的更改是否必須經(jīng)過本行律師、長(zhǎng)期貸款人、建筑設(shè)計(jì)商、項(xiàng)目管理工程師以及主要租戶的書面批準(zhǔn)。33．在董事會(huì)或貸款貼現(xiàn)委員會(huì)的會(huì)議記錄中是否記錄了對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)估價(jià)師進(jìn)行授權(quán)的內(nèi)容。35．本行的律師是否對(duì)長(zhǎng)期貸款人所作出的贖回承諾的可接受性進(jìn)行審查。37．本行是否持有承包商支付代扣的員工稅款、建筑險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工人補(bǔ)償保險(xiǎn)費(fèi)和公共義務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)的憑證。普華公司關(guān)于銀行內(nèi)審及風(fēng)險(xiǎn)管理的模式(一)普華公司根據(jù)平衡計(jì)分卡（Balanced card）原理設(shè)計(jì)的內(nèi)部?jī)?nèi)審模型。具體模型見下圖：上述模型中，清晰定義內(nèi)部?jī)?nèi)審的使命是提高內(nèi)部?jī)?nèi)審質(zhì)量和效果的前提和關(guān)鍵。在普華的模型中，上述行為被定義為“價(jià)值的鑒定和對(duì)口”。二是風(fēng)險(xiǎn)管理，即內(nèi)部?jī)?nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)從單純的財(cái)政管理向銀行整體風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，根據(jù)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要來安排內(nèi)審資源。在價(jià)值鑒定的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部?jī)?nèi)審的產(chǎn)品、建立架構(gòu)、制定明確的政策和程序，并在人力資源的配置等方面作出安排。建立內(nèi)部?jī)?nèi)審自身的績(jī)效評(píng)估機(jī)制。實(shí)質(zhì)上，這種檢討評(píng)估機(jī)制是對(duì)內(nèi)部?jī)?nèi)審的再認(rèn)識(shí)過程，通過這種再認(rèn)識(shí)不斷地反思內(nèi)部?jī)?nèi)審在定位、策略及程序等方面存在的差距和不足，及時(shí)采取措施加以改善，從而把工作做得更好。(二)風(fēng)險(xiǎn)管理普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司按照巴塞爾委員會(huì)頒布的新資本框架以及利率風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則、衍生金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則、信用風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則等文件精神，系統(tǒng)的介紹了目前國(guó)際上通行的風(fēng)險(xiǎn)管理原理和國(guó)外商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳作法。因此，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理首先需要領(lǐng)導(dǎo)層的重視和參與。其核心是建立一個(gè)獨(dú)立的、擁有可以批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的風(fēng)險(xiǎn)管理組（委員會(huì)）；一個(gè)獨(dú)立并清晰定義職責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，從整個(gè)組織層面上評(píng)估、衡量以及報(bào)告金融機(jī)構(gòu)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括可以量化的信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及不可量化的策略風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門向風(fēng)險(xiǎn)管理組負(fù)責(zé)并報(bào)告。因此各級(jí)管理層要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。具體而言，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下五個(gè)相互聯(lián)系的部分： g風(fēng)險(xiǎn)管理策略g獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理職能g風(fēng)險(xiǎn)的衡量、報(bào)告和控制 g操作控制 g風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)(三)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)審從內(nèi)審策略看，各項(xiàng)內(nèi)審均體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思路，具體內(nèi)審路徑則是“由自上而下到自下而上”、“由宏觀到微觀再由微觀到宏觀”的過程。具體而言，首先從宏觀的角度，從上到下分析評(píng)估被查單位的控制環(huán)境(如高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和胃口、風(fēng)險(xiǎn)管理的策略是否恰當(dāng)、人員素質(zhì)、責(zé)任是否匹配和明確)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及衡量和報(bào)告的程序是否健全性、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)是否有監(jiān)督等，據(jù)此從宏觀上分析被查單位可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。具體檢查時(shí)，檢查的重心和資源的分配均以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。通過這種對(duì)于微觀層面的具體的程序和環(huán)節(jié)的檢查，從宏觀的角度進(jìn)行研究，并向上尋找控制系統(tǒng)方面哪里出了問題。巴林爵士，由于經(jīng)營(yíng)靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國(guó)際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。但巴林銀行有別于普通的商業(yè)銀行，它不開發(fā)普通客戶存款業(yè)務(wù)，故其資金來源比較有限，只能靠自身的力量來謀求生存和發(fā)展。1886年，巴林銀行發(fā)行“吉尼士”證券，購(gòu)買者手持申請(qǐng)表如潮水一樣涌進(jìn)銀行，后來不得不動(dòng)用警力來維持，很多人排上幾個(gè)小時(shí)后，買下少量股票，然后伺機(jī)拋出。20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國(guó)王室。這可算得上一個(gè)世界記錄，從而奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。這之前，他是摩根進(jìn)入巴林銀行后，他很快爭(zhēng)取到了到印尼分部工作的機(jī)會(huì)。1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。但關(guān)鍵是看你怎樣處理這些錯(cuò)誤。有人會(huì)將“買進(jìn)”手勢(shì)誤為“賣出”手勢(shì)；有人會(huì)在錯(cuò)誤的價(jià)位購(gòu)進(jìn)合同；有人可能不夠謹(jǐn)慎；有人可能本該購(gòu)買6月份期貨卻買進(jìn)了3月份的期貨，等等。如果錯(cuò)誤無法挽回，惟一可行的辦法，就是將該薦錯(cuò)誤轉(zhuǎn)入電腦中一個(gè)被稱為“錯(cuò)誤帳戶”的帳戶中，然后向銀行總部報(bào)告。這原是一個(gè)金融體系運(yùn)作過程中正常的錯(cuò)誤帳戶。鮑塞給里森打了一下電話，要求里森另外設(shè)立一個(gè)“錯(cuò)誤帳戶”，記錄較小的錯(cuò)誤，并自行在新加坡處理，以免麻煩倫敦的工作。很快，利塞爾就在電腦里鍵入了一些命令，問他需要什么帳號(hào)。幾周之后，倫敦總部又打來了電話，總部配置了新的電腦，要求新加坡分行還是按規(guī)矩行行事，所有的錯(cuò)誤記錄仍由“99905”帳戶直接向倫敦報(bào)告?！?8888”這個(gè)被人忽略的帳戶，提供了里森日后制造假帳的機(jī)會(huì)，如果當(dāng)時(shí)取消這一帳戶，則巴林的歷史可能會(huì)重寫了。王犯一個(gè)錯(cuò)誤：客戶（富士銀行）要求買進(jìn)20口日經(jīng)指數(shù)期貨合約時(shí)，此交易員誤為賣出20口，這個(gè)錯(cuò)誤在里森當(dāng)天晚上進(jìn)行清算工作時(shí)被發(fā)現(xiàn)。但在種種考慮下，里森決定利錯(cuò)誤帳戶“88888”，承接了40口日經(jīng)指數(shù)期貨空頭合約，以掩蓋這個(gè)失誤。因?yàn)閱讨问撬詈玫呐笥?，所以里森示意他賣出的100份9月的期貨全被他買進(jìn)，價(jià)值高達(dá)8000萬英鎊，而且好幾份交易的憑證根本沒填寫。將喬治出現(xiàn)的幾次錯(cuò)誤記入“88888帳號(hào)”對(duì)里森來說是舉手之勞。“88888”帳戶也可以被顯示在SIMEX大屏幕止。為了賺回足夠的錢來補(bǔ)償所有損失，里森承擔(dān)愈來愈大的風(fēng)險(xiǎn)，他當(dāng)時(shí)從事大量跨式部位交易，因?yàn)楫?dāng)時(shí)日經(jīng)指數(shù)穩(wěn)定，里森從此將多交易中賺取期權(quán)權(quán)利金。里森在一段時(shí)日內(nèi)做得還極順手。如果里森就此打住，那么，巴林的歷史也會(huì)改變。在1993年下旬，接連幾天，每天市場(chǎng)價(jià)格破紀(jì)錄地飛漲1000多點(diǎn)，用于清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無數(shù)筆交易入帳工作都積壓起來。等到發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤里，里森在一天之內(nèi)的損失便已高達(dá)將近170萬美元。1994年，城森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了，88888號(hào)帳戶的損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬英鎊。他已成為被其風(fēng)險(xiǎn)部位操縱的傀儡。里森自傳中描述：“我為自己變成這樣一個(gè)騙子感到羞愧——開始是比較小的錯(cuò)誤，但現(xiàn)已整個(gè)包圍著我，像是癌癥一樣??我的母親絕對(duì)不是要把我撫養(yǎng)成這個(gè)樣子的。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清處部經(jīng)理。因?yàn)榇筒僮鳎L(fēng)險(xiǎn)由客戶自己承擔(dān)，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場(chǎng)間的差價(jià)。一般銀行對(duì)予其交易員持有一定額度的風(fēng)險(xiǎn)部位的許可。而通過清算部門每天的結(jié)算工作，銀行對(duì)其交易員和風(fēng)險(xiǎn)部位的情況也可予以有效了解并掌握。如果里森只負(fù)責(zé)清算部門，如同他本來被賦予的職責(zé)一樣，那么他便沒有必要、也沒有機(jī)會(huì)為其他交易員的失誤行為瞞天過海，也就不會(huì)造成最后不可收拾的局面。事實(shí)上，每天都有一張資產(chǎn)負(fù)債表，每天都有明顯的記錄，可看出里森的問題。里森假造花旗銀行有5000萬項(xiàng)鎊存款，但這5000萬已被挪用來補(bǔ)償88888號(hào)帳戶中的損失了。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，巴林銀行董事長(zhǎng)彼得、巴林還曾經(jīng)在1994年3月有過一段評(píng)語(yǔ)，認(rèn)為資產(chǎn)債表沒有什么用，因?yàn)樗慕M成，在短期間內(nèi)就可能發(fā)生重大的變化，因此，彼得”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表不重視的巴林董事長(zhǎng)付出的代價(jià)之商，也實(shí)在沒有人想像得到吧！另外，在1995年1月11日，新加坡期貨交易所的審計(jì)與稅務(wù)部發(fā)函巴林，提出他他們對(duì)維持的88888號(hào)帳戶所需資金總是的一些疑慮，而且此時(shí)里森已需每天要求倫敦匯入1000多萬英鎊，以支付其追加保證金。為此，巴林銀行曾與英格蘭銀行進(jìn)行多次會(huì)談。在發(fā)現(xiàn)總是至其后巴林倒閉的兩個(gè)月時(shí)間里，有很多巴林的高級(jí)及資深人員曾對(duì)此總是加以關(guān)切，更有巴林總部的審計(jì)部門正式加以調(diào)查。里森對(duì)這段時(shí)間的描述為：“對(duì)于沒有人來制止我的這件事，我覺得不可思議?！睆慕鹑趥惱斫嵌榷?，如果對(duì)以上所有參與“巴林事件”的金融從業(yè)人員評(píng)分，都應(yīng)給不及格的分?jǐn)?shù)。尤其具有諷刺意味的是，在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前，即1994年12月，于紐約舉行的一個(gè)巴林金融成果會(huì)議上，250名在世界各地的巴林銀行工作者，還將里森當(dāng)成巴林的英雄，對(duì)其報(bào)以長(zhǎng)時(shí)間熱烈的掌聲。l月30日，里森以每天1000萬英鎊的速度從倫敦獲得資金，已買進(jìn)了3萬口日經(jīng)指數(shù)期貨，并賣空日本政府債券。交易數(shù)量愈大，損失愈大。賬戶上的交易，以其兼任清查之職權(quán)予以隱瞞，但追加保證金所須的資金卻是無法隱藏的。這種松散的程度，實(shí)在令人難以置信。1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對(duì)影響市場(chǎng)走向的努力徹底失敗。里森為巴林所帶來的損失，在巴林的高級(jí)主管仍做著次日分紅的美夢(mèng)時(shí)，終于達(dá)到了86000萬英鎊的高點(diǎn)，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn)。報(bào)告結(jié)論中的一段：“巴林集團(tuán)如果在1995年2月之前能夠及時(shí)采取行動(dòng)，那么他們還有可能避免崩潰。如果說巴林的管理階層直到破產(chǎn)之前仍然對(duì)“88888”賬戶的事一無所知，我們只能說他們一直在逃避事實(shí)”。我不知道他們的疏忽與罪犯