【正文】 當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。第三節(jié) 簡易計稅方法第三十條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。（1＋征收率）第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。第四節(jié) 銷售額的確定第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。第三十四條 銷售額以人民幣計算。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。第八章 附則第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。試點地區(qū)的單位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。試點納稅人，是指按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件一《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱“試點實施辦法”）有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。試點地區(qū)指在上海市行政區(qū)域范圍內(nèi)。以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。（三）“單位”和“個體工商戶”的機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)，即在上海市辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶。對未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！圏c事項規(guī)定。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。對上述規(guī)定的理解重點在應(yīng)稅服務(wù)范圍。同時，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點實施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征（一）承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。（三）掛靠經(jīng)營掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨立核算的經(jīng)營活動。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定由于增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的制度，需要試點納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。另外應(yīng)當(dāng)注意的是：（一）對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。——試點事項規(guī)定三、試點納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定試點納稅人中的其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照試點事項規(guī)定，本市的標(biāo)準(zhǔn)為500萬元?！逼浜x是，符合條件的試點納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。四、試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。二、非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：（一）稅制設(shè)計的合理性。（二）非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的；（三）非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。三、非營業(yè)活動的具體內(nèi)容本條對非營業(yè)活動作出了明確解釋，主要包括以下三個方面的內(nèi)容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動主體為非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同?！绷硗狻敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）也規(guī)定“單位在職職工是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員?！备鶕?jù)《中華人民共和國勞動合同法》和財稅〔2007〕92號文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時符合兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位支付其社會保險。前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。本條包括兩點主要內(nèi)容一、對試點實施辦法第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握：（一）境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財政部、國家稅務(wù)總局專門作出規(guī)定。單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)本條款的出租有形動產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個層面的意思：1．有形動產(chǎn)本身在境外；2．有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。需要注意的是，在試點事項規(guī)定中對境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問題做了進(jìn)一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。同時，在本條中對不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進(jìn)行了明確?，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細(xì)則以及財稅[2009]111號文。試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。