【正文】 汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)，汽車4S店可以考慮通過新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車維修企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車零部件銷售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車維修服務(wù)及配件銷售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。由于汽車裝飾美容服務(wù)企業(yè)提供的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，因此通過這一操作方式，汽車4S店在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益。當(dāng)然，購(gòu)車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種服務(wù)費(fèi)用?！旧娑愶L(fēng)險(xiǎn)分析】按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：；。（三）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等必須繳納增值稅。【案例分析】某汽車4S店2011年售出各種型號(hào)的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。該 （14247。汽車4S店把購(gòu)進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購(gòu)入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購(gòu)汽車由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入并應(yīng)交增值稅。但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時(shí)，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長(zhǎng)期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”基于此規(guī)定，貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。汽車4S店除了以上分析的五種主要稅收風(fēng)險(xiǎn)外，還存在以下兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。二是非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。（三）汽車4S店的幾個(gè)涉稅疑難問題處理、配件的稅務(wù)處理《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號(hào)）規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅?！景咐治觥靠蛻粝蚣?S店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。）。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！眹?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！景咐治觥靠蛻粼?S店購(gòu)車一輛，價(jià)款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商，4S店退還2萬元做為對(duì)客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。某公司與4S店簽訂長(zhǎng)期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬元時(shí)，4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到100萬元，4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。（1）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門文件規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)購(gòu)買的確屬勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營(yíng)銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，是可以抵扣的。不過應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。修理費(fèi)要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項(xiàng)目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。4S店自用車維修用料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致?！景咐治觥考瘓F(tuán)公司統(tǒng)一采購(gòu)汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時(shí)開具給4S店，4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？由于票流和款流不一致，則該進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。一、二手車交易稅法簡(jiǎn)況對(duì)于經(jīng)營(yíng)二手車的企業(yè)來說,目前的經(jīng)營(yíng)方式主要分兩種:一是直接進(jìn)行二手車的收購(gòu)、銷售(即二手車經(jīng)銷)。經(jīng)營(yíng)方式不同,稅收待遇也不盡相同。后者則屬于提供中介代理服務(wù),按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,依收取的手續(xù)費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅（2016年?duì)I改增后為6%，與原營(yíng)業(yè)稅差異不大）。當(dāng)初購(gòu)車時(shí)的增值稅額并未抵扣，現(xiàn)在請(qǐng)問作為二手車舊設(shè)備銷售時(shí)的增值稅率適用多少？答：根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定：銷售自己使用過購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅（2014年7月1日后執(zhí)行“按照3%征收率減按2%征收增值稅”）【來源：安徽國(guó)稅】二、銷售二手車?yán)U納增值稅的有關(guān)規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位和個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人。銷售二手車如何繳納增值稅，具體分以下情況：(一)二手車經(jīng)銷企業(yè)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào))規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)，將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)，再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，機(jī)動(dòng)車屬于使用單位的固定資產(chǎn)，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、財(cái)稅[2009]9號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車，購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的，按照適用稅率征收增值稅。值得注意的是，財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。，減按2%征收率征收增值稅。二是個(gè)體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額，與起征點(diǎn)相比，確定是否應(yīng)納增值稅。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號(hào))規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)，與增值稅按次納稅的起征點(diǎn)相比后，確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅。(三)關(guān)于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定。不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。二是委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方。三、二手車交易稅法實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)中,一些二手車經(jīng)營(yíng)者既有經(jīng)銷資質(zhì),又有經(jīng)紀(jì)資格,如果能夠在日常財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分,涉稅問題并不復(fù)雜。比如,一些納稅人為了控制貨源,雖與賣方簽訂車輛收購(gòu)合同,也支付了購(gòu)車款,但并不辦理過戶登記,待銷售時(shí),再將二手車直接從銷售方過戶到購(gòu)買方,同時(shí)向買家收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。對(duì)于這種經(jīng)營(yíng)方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,屬于代銷行為,應(yīng)做視同銷售處理,就二手車銷售款應(yīng)繳納增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。對(duì)于二手車經(jīng)營(yíng)過程中存在的以上問題,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)),對(duì)相關(guān)涉稅事宜予以明確:經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。不同時(shí)具備以下條件的,視同銷售征收增值稅：(一)受托方不向委托方預(yù)付貨款。(三)受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。已辦理過戶登記到自己名下再對(duì)外銷售的,無論是否另行收取手續(xù)費(fèi),均應(yīng)按不含稅銷售額和4%征收率減半繳納增值稅。沒有將二手車辦理過