【正文】 “上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算?！纠?2】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，甲單位將“上級(jí)補(bǔ)助收入——A項(xiàng)目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出——A項(xiàng)目”余額380000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。甲單位做會(huì)計(jì)分錄如下：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項(xiàng)目20000貸：事業(yè)基金20000事業(yè)結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)收入——非專(zhuān)項(xiàng)資金收入3520000上級(jí)補(bǔ)助收入——非專(zhuān)項(xiàng)資金收入960000其他收入——非專(zhuān)項(xiàng)資金收入100000貸：事業(yè)結(jié)余4580000（2）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出328萬(wàn)元、上繳上級(jí)支出72萬(wàn)元、其他支出中的非財(cái)政、非專(zhuān)項(xiàng)資金支出22萬(wàn)元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余360000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配360000經(jīng)營(yíng)結(jié)余一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。年末結(jié)賬后，本科目一般無(wú)余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)收入1000000貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余1000000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余900000貸：經(jīng)營(yíng)支出900000（2）年末，將經(jīng)營(yíng)結(jié)余（貸方余額）10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。假設(shè)按照稅法規(guī)定，按所得稅稅率25%對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)余計(jì)算繳納所得稅。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：提取職工福利基金=（36萬(wàn)+）40%=（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=（36萬(wàn)+）60%=（萬(wàn)元）借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——提取職工福利基金174000貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金174000借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金261000貸：事業(yè)基金261000第三篇：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解_第十八講（精選）新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解 第十八講4201 上級(jí)補(bǔ)助收入一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。4301 附屬單位上繳收入一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目下各專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目下各非專(zhuān)項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。4401 經(jīng)營(yíng)收入一、本科目核算事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。三、經(jīng)營(yíng)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入，按實(shí)際出售價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。4501 其他收入一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算；其他收入中如有專(zhuān)項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。（三）以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——某項(xiàng)目23000貸：事業(yè)基金23000（2）年末，將當(dāng)年“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額48000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（貸方余額）。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。1．以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目（長(zhǎng)期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。實(shí)際處置時(shí)，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。3201 專(zhuān)用基金一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金。三、地方事業(yè)單位職工福利基金和修購(gòu)基金的提取比例，由省級(jí)財(cái)政部門(mén)參照本通知的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際確定。財(cái)政部 二○一二年四月二十三日二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專(zhuān)用基金的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。若有按規(guī)定設(shè)置的其他專(zhuān)用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專(zhuān)用基金余額。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配——提取職工福利基金900000貸：專(zhuān)用基金——職工福利基金900000（2）經(jīng)批準(zhǔn)，對(duì)單位職工食堂補(bǔ)助20000元，銀行已付款。3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。中央部門(mén)結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門(mén)預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則是： ①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。②結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。③中央部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過(guò)本部門(mén)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，并將安排使用情況報(bào)財(cái)政部備案。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。支出功能分類(lèi)設(shè)置類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)科目。三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。（三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷(xiāo)的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算?！纠?0】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，甲單位將“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”貸方余額620000元和“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”余額580000元結(jié)轉(zhuǎn)。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）30000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余30000注：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額為1萬(wàn)元。借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出960000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)960000借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)820000貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）820000注：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額為14萬(wàn)元。單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。A．“年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額B．“本年財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本從上級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款金額C．“本年歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本取得主管部門(mén)歸集調(diào)入的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額D．“調(diào)整年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位因本年發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項(xiàng)，而對(duì)年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額 A BCD答案解析：“本年財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目及其所屬各明細(xì)項(xiàng)目，反映事業(yè)單位本從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款金額。，關(guān)于零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。，不屬于其他收入核算范圍的是（）。關(guān)于“應(yīng)收賬款”科目說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。A．本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算B．本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本C．事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)