【正文】 關優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)年金的發(fā)展?？v觀這個文件，我們需要注意以下幾個問題：一、文件的適用問題這個問題我們要放在第一個問題和大家說明。因此對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，以及各單位在2004年5月1日前，根據(jù)原勞動部1995年12月29日發(fā)布的《關于印發(fā)〈關于建立企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度的意見〉的通知》發(fā)放給個人的其他補充養(yǎng)老保險，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。畢竟對于企業(yè)為個人繳納的和個人自己繳納的這部分年金，個人當期是無法得到的，只有在退休后才能一次或分期取得。對此，國家似乎可以考慮通過某種制度設計給予企業(yè)年金遞延納稅的待遇。也就是說個人繳納的部分需要在取得當期申報繳納個人所得稅。對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。這里要說明的一點是，雖然694號文說對于年金企業(yè)繳費的部分，只有在計入個人賬戶時才作為個人一個月工資征收個人所得稅。企業(yè)繳費應當按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入職工企業(yè)年金個人帳戶?；静粫嬖谄髽I(yè)當期繳費，但沒有并入個人賬戶，而導致在企業(yè)繳費當期不需要扣繳個人所得稅的情況。A企業(yè)實行企業(yè)年金計劃，委托某基金公司運作。假設2009年10月，按年金計劃規(guī)定，A企業(yè)為其總經(jīng)理王某承擔3000元的年金，王某該月工資總額10000元，其中其個人需要繳納1500元年金，由公司統(tǒng)一扣繳。我們來計算一下，王某在10月份應繳納多少個人所得稅。因此，王某工資中1500元屬于個人繳納的年金部分，不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。300015%125=325以上兩筆稅款均應有企業(yè)代扣代繳，王某實際稅收拿到的工資為6950元。如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高的稅負。如果企業(yè)按一次性繳存，則應繳納個人所得稅為3600025%1375=7625，稅負比按月繳存高出近一倍。三、未歸屬個人部分可申請退稅企業(yè)年金和股票期權相似，也具有留住企業(yè)人才的作用。如果員工未達到服務年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。對于退稅的計算，694號文明確規(guī)定：對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。對于個人繳費部分不存在退稅的問題。因為，個人繳費部分，如果年金合同終止，這部分金額是需要返還給個人的，因此就不涉及退稅問題。仍以上面的例子，如果該企業(yè)為王某按月繳存年金滿1年，企業(yè)繳費金額合計為36000元。此時，我們應按如下方式計算應退稅款：企業(yè)繳費已納稅款=（300015%125）12=3900應退稅款=3900（114400/36000）=2340我們需要注意的第二個問題是，適用這個公式計算退稅有一個前提條件是，當初在計算企業(yè)年金個人所得稅時，對于企業(yè)繳費部分是單獨作為一個月份工資、薪金計算的。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。因此，對于694號文頒布前，補充養(yǎng)老保險中的企業(yè)繳納部分如果是并入當期工資一并計算繳納個人所得稅的，產(chǎn)生退稅時，退稅應按如下公式計算：應退稅款=企業(yè)繳費期間已納個人所得稅累計額已納稅企業(yè)繳費金額累計額/應納稅所得額累計額（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）[其中已納稅企業(yè)繳費金額累計額/應納稅所得額累計額這個比例最大為1，超過1按1計算]我們舉例說明。2009年1月，王某提前離職，按規(guī)定他只能取得企業(yè)繳費部分的40%。辦理時，需提供如下資料：退稅人居民身份證企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件解繳稅款的《稅收繳款書》復印件企業(yè)出具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明四、以前年金未扣稅的處理方法694號文規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。但是，我們要注意如果這部分因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，在計算退稅時，則不能按694號文的公式計算退稅，而應按我們上面第二部分中所列的公式計算退稅。補扣稅款要按如下方式計算，即以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。截止2009年12月10日前，該企業(yè)每年為其總經(jīng)理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬。企業(yè)在繳費當初未履行個人所得稅扣繳義務。則2007年，未扣繳企業(yè)繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：3000020%375=56252008年，應納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費部分=，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費部分應補扣個人所得稅計算如下：4000025%1375=8625實際上，這里還應有第三層意思，文件沒有明確。但從我們對稅法的理解來看，這一部分，如果稅務機關責令企業(yè)限期補扣或直接責令個人補申報還是有法律依據(jù)的。對于企業(yè)年金中個人繳費部分即使在694號文下發(fā)前，也沒有任何法律或稅收法規(guī)或規(guī)章說可以在稅前扣除，自然這部分費用本身就不能在計算個人所得稅前扣除。694號文說了，對于文發(fā)之前，企業(yè)繳費部分不扣稅的，稅務機關只是責令企業(yè)限期補扣，并未提到處罰和加收滯納金的問題。由于《企業(yè)年金辦法》自2004年5月1日就實施了，因此，稅務機關責任企業(yè)補扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期間的企業(yè)年金未扣稅部分，稅務機關是否就不能再要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款了呢？由于中國稅制的原因，涉及這一類法律問題，一般較難有比較一致的意見，各地稅務機關的做法由此也會不盡一致。同時，也是提醒大家可以按這個思路和稅務機關進行溝通，以期爭取到自己最大的權益。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。雖然694號文沒有象《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規(guī)定的那樣，未向稅務機關報備資料就不能享受文件規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法。實際上全員全額明細申報，即關系到企業(yè)以后的退稅，也關系到納稅人的切身利益。第四篇：企業(yè)年金個人所得稅征收管理政策專題解讀國稅函[2009]694號：企業(yè)年金個人所得稅征收管理政策2009年12月10日，國家稅務總局發(fā)出《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關問題。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所