【正文】 .............................................................................................. 10 人力資源成本會(huì)計(jì)核算原則 .............................................................................................. 10 賬戶設(shè)置 .............................................................................................................................. 11 賬務(wù)處理 .............................................................................................................................. 12 人力資源成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的事項(xiàng) ......................................................................... 14 人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露 ................................................................................. 15 4 大力推行人力資源成本會(huì)計(jì)的建議 ....................................................................................... 16 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (摘要 ) 2 對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方面的改進(jìn)與完善 ..................................................................... 16 觀念的轉(zhuǎn)變 .......................................................................................................................... 16 建立權(quán)益型人力資源會(huì)計(jì)模式 ........................................................................................ 16 設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶 ..................................................................................................... 16 結(jié)論 ............................................................................................................................................... 17 參考文獻(xiàn) ....................................................................................................................................... 18 致 謝 ........................................................................................................................................... 19 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 1 1緒論 研究背景 世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于 1996 年提出了知識(shí)經(jīng)濟(jì) 的概念，表明人類社會(huì)開(kāi)始走進(jìn)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)、技能、管理經(jīng)驗(yàn)是不能單獨(dú)存在的，它必須以人為載體 ， 人力資源已逐漸取代物力資源成為“第一資源”。 掌握著知識(shí)、技能和管理經(jīng)驗(yàn)的人 ( 即人力資源 )成為會(huì)計(jì)主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的 核心武器，是會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的依托。 人力資源成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于 1966—— 1971 年，這一 階段以開(kāi)發(fā)計(jì)量人力資源成本模型（歷史成本和重置成本）及評(píng)價(jià)其有效性為標(biāo)志，同時(shí) 研究人力資源 成本 會(huì)計(jì) 作 為人力資源管理人員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者的工具，所具有的現(xiàn)時(shí)和潛在的用途，在此期間，大量的研究工作在 密歇根 大學(xué)進(jìn)行， 1967 年在巴里公司進(jìn) 行的人力資源歷史成本的計(jì)量研究，在該年底巴里公司的年度結(jié)算中首次報(bào)告了人力資源成本會(huì)計(jì)的有關(guān)信息，這在人力資源會(huì)計(jì)的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件 ]1[ 。 推行人力資源成本會(huì)計(jì)可以促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資料的投入和消耗將不再是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要決定因素，知識(shí)將成為企業(yè)發(fā)展的主要依靠力量，作為知識(shí)載體的人力資源將成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但一個(gè)企業(yè)人力資產(chǎn)的大小，僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)提供的資料 是無(wú)法全面衡量的，因此推行人力資源成本會(huì)計(jì)的發(fā)展具有著重要的意義 ?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 2 況、人力資源投資的效果以及人力資源的價(jià)值等方面的信息，因而也就無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)人力方面信息的需求。 因此，發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部管理有著重要的意義。隨著人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來(lái)越大。 推行人力資源成本會(huì)計(jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足 現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以資本化，然后，在各收益期內(nèi)分期攤銷。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，推行人力資源成本會(huì)計(jì)也很有必要 ]2[ 。 下面我們 就人力資源的定義進(jìn)行分析研究，初步了解人力資源成 本會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。 2）人力資本： 指勞動(dòng)者受到教育、培訓(xùn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識(shí)和技能的積累，亦稱 “ 非物力資本 ” 。 3）人力資源成本： 是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，而獲得、開(kāi)發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。這個(gè)定義中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確以下三層含義： 1）人力資源主體歸屬。這里所 說(shuō)的“擁有或控制”指的是對(duì)人的知識(shí)、技能、治理經(jīng)驗(yàn)的擁有或控制，并不是對(duì)人本身的擁有或控制。會(huì)計(jì)主體屬性表現(xiàn)為，會(huì)計(jì)主體通過(guò)給勞動(dòng)者支付 報(bào) 酬和培訓(xùn)費(fèi)用在一定程度上具有了該人力資源的所有權(quán)；其個(gè)人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。它包括：①知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品中的知識(shí)含量不斷增長(zhǎng)，使人力資源成為會(huì)計(jì)主體發(fā)展的最重要資源，在各種資源中只有人力資源本身具有創(chuàng)造性。會(huì)計(jì)核算與治理既包括對(duì)物質(zhì)資源的核算與治理，又包括對(duì)人力資源的核算與治理。③人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)象包括一定會(huì)計(jì)主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級(jí)技術(shù)人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。它包括：①價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本職能，也是人力資源成本會(huì)計(jì)的基本職能。②人力資源成本計(jì)量方法包括歷史成本法、機(jī)會(huì)成本法、重置陳本法等。③人力資源成本核算包括對(duì)人力資源取得、使用、保障、開(kāi)發(fā)、離職等活動(dòng)全 過(guò)程的核算和治理。④設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。⑤設(shè)計(jì)人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)告。 人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容 會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善 會(huì)計(jì)理論 體系的基石，確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問(wèn)題。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的只是財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動(dòng)情況，核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供 企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量 。 人力資源成本 會(huì)計(jì)作為 會(huì)計(jì)學(xué) 的一個(gè)分支，在接受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的同時(shí)，又兼具了一些特殊的前提假設(shè)。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng) 社會(huì)環(huán)境 的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革，以便推進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)要素主要包括成本和價(jià)值 ]5[ 。人力資華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 5 源成本會(huì)計(jì)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，把會(huì)計(jì)原則切實(shí)引入到人力資源 成本 會(huì)計(jì)的核算中，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo)，以此逐步深化對(duì)人力資源這項(xiàng)企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識(shí)。 人力資源成本 會(huì)計(jì) 的確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)貫 穿了整個(gè)會(huì)計(jì)工作的始終。由會(huì)計(jì)人員編制并經(jīng)過(guò)外部審計(jì)人員鑒證后的報(bào)表上的項(xiàng)目都需要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的確認(rèn) ，對(duì)于公司自愿披露的信息如 管理 當(dāng)局的盈利預(yù)測(cè)和聲明等則不要通過(guò)會(huì)計(jì)的確認(rèn)。 所謂人力資源成本會(huì)計(jì) 的確認(rèn)，就是 確定有關(guān)人力資源投資成本各項(xiàng)目的范圍。 人力資源的取得成本 人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過(guò)程中所發(fā)生的各種支出。 1） 招募成本 招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來(lái)源、發(fā)布企業(yè)對(duì)人力資源需求的信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用。有 時(shí)企業(yè)為吸引高校的在校學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費(fèi)用或向其發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金等，這部分費(fèi)用也應(yīng)在學(xué)生進(jìn)入企業(yè)時(shí)計(jì)入招募成本。它包括：①華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 7 通過(guò)初步面談或處理應(yīng)聘人的 申請(qǐng)材料進(jìn)行初選的費(fèi)用。 ③對(duì)合格者組織答辯、進(jìn)行調(diào)查的費(fèi)用，體檢費(fèi)用等。其中①企業(yè)要招聘的人員在企業(yè)中所處的地位越高或其工作越重要或所需知識(shí)、技 能越多，企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員的要求就越嚴(yán)格，選拔過(guò)程也越長(zhǎng)，選 拔成本也越大。③企業(yè)從內(nèi)部選拔人員的成本比從外部選擇人員的成本也更低。如錄用手續(xù)費(fèi)、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費(fèi)（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對(duì)方同意調(diào)出時(shí)企業(yè) 可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金）等等。它包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)的行政管理費(fèi)用，臨時(shí)生活費(fèi)用，報(bào)到交通費(fèi)用，向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等。 人力資源的開(kāi)發(fā)成本 開(kāi)發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開(kāi)展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。主要內(nèi)容包括有人力資源的開(kāi)發(fā)成本主要包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費(fèi)、學(xué)習(xí)資料費(fèi)、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費(fèi)和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書(shū)資料費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)的形式進(jìn)行。使用成本中不包括企業(yè)向與取得和開(kāi)發(fā)人力資源有關(guān)的人員支付的這類費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兌家逊謩e計(jì)入取得成本和開(kāi)發(fā)成本。從企業(yè)來(lái)說(shuō)，人力資源使用成本屬于收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。 1） 維持成本：是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費(fèi)用，包括職工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資、各種勞動(dòng)津貼和各種福利 費(fèi)用。它是對(duì)人力資源主體所擁有的能力的超常發(fā)揮作出的補(bǔ)償。其中調(diào)劑成本包括職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工娛樂(lè)及文體活動(dòng)費(fèi)用、職工業(yè)余社團(tuán)開(kāi)支、職工定期休假費(fèi)用等。 替代成本有個(gè)人替代成本和職務(wù)替代成本雙重概念。 2）職務(wù)替代