【正文】 大大滑坡的情況下存貨規(guī)模仍然以 42%的速度增加。由于對(duì)市場(chǎng)樂觀的情緒帶來的存貨大量積壓導(dǎo)致了公司 2023年對(duì)存貨的大清理，形成了 2023年度巨大的虧損。自 1996年起，公司的存貨周轉(zhuǎn)率一直呈現(xiàn)下降走勢(shì)，顯示了在銷售收入增長(zhǎng)的同時(shí)存貨以更大的幅度增加，表示產(chǎn)品的積壓不可避免，而 2023年通過清理存貨使指標(biāo)數(shù)據(jù)得到改善，也預(yù)示著一個(gè)新的開始。 加權(quán)平均法 :優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 優(yōu)點(diǎn)是能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；缺點(diǎn)是每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整，同時(shí)，會(huì)計(jì)期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本） 3/4/2023 26 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 4） 、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 （ 5） 、月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 ? 3/4/2023 27 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 ? 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） ? 計(jì)劃成本法的 關(guān)鍵 是材料成本差異，要記住 兩句話 ： 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。2023年 12月 ， 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 200萬元 ，成本差異為超支 4萬元；本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬元 ， 成本差異為節(jié)約 12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 600萬元 。 材料成本差異率＝ （ 4－ 12） 247。 3/4/2023 29 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 五、存貨盤存制度 ? 實(shí)地盤存制 , 是指期末通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的盤點(diǎn)來確定存貨的數(shù)量 ， 并據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和銷貨 (耗用 )成本的一種存貨盤存方法 。 ? 期末存貨 =庫(kù)存數(shù)量 進(jìn)貨單價(jià) ? 本期銷貨 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨 期末存貨 3/4/2023 30 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ? 永續(xù)盤存制 ，是指對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)帳，逐日逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。在明細(xì)帳中隨時(shí)登記收入、發(fā)出、結(jié)存數(shù)量與金額。 ? 本期銷貨 =發(fā)出存貨 進(jìn)貨單價(jià) ? 期末存貨 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨 本期銷貨 3/4/2023 31 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 存貨盤盈盤虧的處理 ① 、通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。 3/4/2023 32 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ② 、存貨盤盈 借：原材料 (包裝物等 ) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ③ 、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 【 例 】 2023年末 ， 甲商品賬面余額 100萬元 ，可變現(xiàn)凈值 90萬元 ， 需計(jì)提 10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 3/4/2023 36 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ” ，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 （ 2） 可變現(xiàn)凈值 ，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。 (2)對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 3/4/2023 38 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 ① 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。 即在對(duì)該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 3/4/2023 40 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】 20 7年 12月 31日甲公司 W7型機(jī)器的賬面成本為 500萬元，但由于 W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 400萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬元。 ? （ 2） 20 8年 12月 31日， W7型機(jī)器的賬面成本仍為 500萬元，由于 W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì) W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 555萬元。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 750 000 3/4/2023 42 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 20 8年 12月 31日， W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 55萬元（ 500555），但是對(duì) W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為 25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 25萬元而不是 55萬元（即以將對(duì) W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。公司幾年來銷售量持續(xù)增長(zhǎng)，業(yè)績(jī)良好。本年度期初存貨庫(kù)存數(shù)量為零。但當(dāng)年的銷售數(shù)量與上年相比明顯下降。 3/4/2023 46 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 思考題： ? 假定該公司管理層考慮本年度由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，請(qǐng)說明方法改變對(duì)其利潤(rùn)總額的影響，分析該公司可能存在的危機(jī)。 ? 假定該公司本年度期末庫(kù)存 1300臺(tái)中有 10臺(tái)已與子公司簽定了銷售合同，合同價(jià)格為每臺(tái) 2520元，該公司因此在期末時(shí)認(rèn)為該項(xiàng)存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 3/4/2023 47 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 面對(duì)爆倉(cāng)存貨，企業(yè)如何管理？ 三招化解企業(yè)存貨危情 ? 上市公司去年庫(kù)存上升較快，存貨期末數(shù)較期初數(shù)增加逾三成，多家上市公司因存貨計(jì)提減值而業(yè)績(jī)下滑，庫(kù)存問題儼然成為 2023年年報(bào)中最大主題。 ? 3/4/2023 48 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 引入 ERP打開效率之門 ERP（ 企業(yè)資源規(guī)劃 ） 系統(tǒng)可以有效減少存貨運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) ， 并能夠?qū)Υ尕泴?shí)施透明控制 ， 以減少損失 ， 從而得到業(yè)界認(rèn)可 。 ” 通過運(yùn)用 ABC分類控制法來進(jìn)行存貨管理 ，可以壓縮存貨存量 ， 解放被占?jí)旱馁Y金 ， 使得庫(kù)存結(jié)構(gòu)合理化 ， 從而達(dá)到通過存貨管理來提高企業(yè)收益的目的 。 這樣一來 ， 存貨的庫(kù)存量就是每天生產(chǎn)或市場(chǎng)所需的量 ， 在每天生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后 ， 存貨的庫(kù)存量為零 。 銀行貸款利息所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)成本 ，以及與日俱增的管理成本 ， 嚴(yán)重威脅企業(yè)的現(xiàn)金流 ， 現(xiàn)在幾乎不存在這樣的問題 。 ? 對(duì)于市場(chǎng)上面哪些產(chǎn)品需求旺盛，哪些產(chǎn)品不太暢銷等等，企業(yè)高管都需要了如指掌。 ? 除了銷售報(bào)表外， 情報(bào)表 即“周競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)分析表”也是必須要做的。 3/4/2023 51 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 討論題 金地集團(tuán)：存貨多就一定不好嗎 ? 案例背景 ? 金地集團(tuán)初創(chuàng)于 1988年， 1993年開始正式經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)。它秉承“用心做事，誠(chéng)信為人”、“以人為本，創(chuàng)新為魂”等“金地之道”的企業(yè)精神，逐步形成了地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在深圳，開發(fā)了金地海景花園、金地翠園、金海灣花園、金地海景 截至目前，正在運(yùn)作的有格林世界 (上海 )、未來域 (上海 )、格林小城 (武漢 )、格林小城 (東莞 )等多個(gè)項(xiàng)目。該集團(tuán)已擁有多家控股子公司，總資產(chǎn) ，凈資產(chǎn) ，形成了以房地產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，物業(yè)服務(wù)、地產(chǎn)中介同步發(fā)展的綜合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 3/4/2023 53 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 在金地集團(tuán) 2023年報(bào)表中我們看到，存貨量為 85． 56億元，增長(zhǎng) ％，存貨占總資產(chǎn)比重 ％。 ? 特征 : 1. 讓渡其他資產(chǎn) 2. 經(jīng)濟(jì)利益的流入形式不同 （ 間接流入 ） 3/4/2023 55 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 （二）投資的分類 ? 交易性金融資產(chǎn)： 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) （短期投資：股票債券） ? 持有至到期投資： 是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) （長(zhǎng)期債權(quán)投資） ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （銀行的貸款；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等） ? 可供出售金融資產(chǎn)： 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn) （股票、債券等） ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資： 是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，包括 對(duì)子公司投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資和對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等 .現(xiàn)實(shí)生活中，處處可見金融工具。目前最主要的金融衍生工具有： 遠(yuǎn)期合同 、金融 期貨 、 期權(quán) 和互換等 3/4/2023 57 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 原 “投資 ”準(zhǔn)則項(xiàng)目 新準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則 短期投資 稱為交易性金融資產(chǎn)，在 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ”中規(guī)范 長(zhǎng)期債權(quán)投資 稱為持有至到期投資，在 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ”中規(guī)范 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)子公司投資 在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”中規(guī)范，采用成本法 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”中規(guī)范，采用權(quán)益法 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場(chǎng)（ 15％） 在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”中規(guī)范，采用成本法 長(zhǎng)期持有的股票投資，沒有重大影響，有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量 在 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ”中規(guī)范 3/4/2023 58 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 初始計(jì)量 ： 以取得時(shí)的 公允價(jià)值計(jì)量 ， 相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 （投資收益）。會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 ? 投資收益 ? 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 貸：銀行存款 （三）交易性金融資產(chǎn) 3/4/2023 59 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 1） 持有期間股利或利息，確認(rèn)為投資收益。 ①公允價(jià)值上升： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? ②公允價(jià)值下降：做相反分錄。 ? 借：銀行存款 ? 借或貸：投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 ? —公允價(jià)值變動(dòng) ? 同時(shí)： ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或者 借：投資收益 ? 貸：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 出售交易性金融資產(chǎn) 3/4/2023 61 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】 20 7年 5月 13日，甲公司支付價(jià)款 1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支付交易費(fèi)用1 000元。 ? 甲公司其他相關(guān)資料如下： ? （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； ? （ 2） 6月 30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股 13元； ? （ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià) 15元。 (子公