【正文】 司 →母公司 ) ① 、擁有 50％以上的表決權(quán)資本 ② 、擁有 50％以下表決權(quán)資本但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的 A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財務(wù)和經(jīng)營政策 C、有權(quán)任命董事長等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員 D、在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 3/4/2023 67 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 （ 2） 、 共同控制 ： 是指按合同約定對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定 (合營公司 → 合營者 ) （ 3） 、 重大影響 :是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但不決定這些政策 (聯(lián)營公司 ) ① 、擁有 20％或 20％以上至 50％表決權(quán)資本。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資： ? ① 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 3/4/2023 70 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 對成本法的評價 優(yōu)點(diǎn)： (1)投資賬戶能夠反映投資的成本； (2)核算簡便； (3)能反映企業(yè)實(shí)際獲得利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本上吻合； (4)與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法人實(shí)體，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損。 局限性： (1) 長期股權(quán)投資賬戶停留在初始投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益； (2)所確認(rèn)的投資收益不能與被投資單位實(shí)際的收益狀況相聯(lián)系，無法真正反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。 ? 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 局限性： (1)與法律上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的； (2)在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不相吻合。 3/4/2023 73 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 成本法的核算 ? 成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟： ? （ 1）投資時的核算 ? 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 3/4/2023 74 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 ? （ 1）企業(yè)合并概述 ? 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 ? ②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為 同一控制下的企業(yè)合并 和 非同一控制下的企業(yè)合并 。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始成本的思路。 ? 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù) 賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益 。則甲公司賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 ——乙公司（ 200 60%） 120（份額） ? 貸：銀行存款 100 ? 資本公積 ——其他資本公積 20 3/4/2023 78 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 3/4/2023 79 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例 2】甲企業(yè)于 2023年 1月 1日將一批原材料對乙企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，占乙企業(yè) 60%的股權(quán)。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 ? 【例 3】甲公司于 2023年 1月支付 300萬元取得 B公司 10％的股份，對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 2023萬元。 ? ? 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。 ? ④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 3/4/2023 82 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 2．非企業(yè)合并 (其他方式 )形成的長期股權(quán)投資的初始計量 ? 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? （ 1） 以支付現(xiàn)金取得 的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款 作為初始投資成本。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 ? （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是： ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 長期股權(quán)投資（清算性股利） 3/4/2023 87 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】甲公司 20 5年 1月 1日以 2 400萬元的價格購入乙公司 3％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi) 9萬元。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 ? 甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 3/4/2023 89 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 1） 20 5年： ? 當(dāng)年度被投資單位分派的 2700萬元利潤屬于對其在20 4年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得 81萬元，應(yīng)沖減投資成本。處置時的賬務(wù)處理是： ? 借：銀行存款 （收到的價款） ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 貸或借：投資收益 3/4/2023 92 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【綜合例題】非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程。則甲公司賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 ——C公司 800 ? 貸：銀行存款 800 3/4/2023 93 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 2023年 4月 1日， C公司宣告分配 2023年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司賬務(wù)處理是： ? 借：應(yīng)收股利（ 100 15%） 15 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） ? 借：銀行存款 15 ? 貸：應(yīng)收股利 15 ? （ 3） 2023年， C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 3/4/2023 94 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 甲公司的賬務(wù)處理是： ? 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 =[（ 100+80） —300] 15%—15=[120] 15%—15=1815=33（萬元），從計算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本 33萬元，根據(jù)“限額”的規(guī)定，實(shí)際恢復(fù) 15萬元。 ? 借：銀行存款 900 ? 長期投資減值準(zhǔn)備 50 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 ? 投資收益 150 3/4/2023 96 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 權(quán)益法的核算 ? （ 1）投資時的核算 ? 投資時的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整： ? 1．確定初始投資成本 ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。 3/4/2023 97 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 3/4/2023 98 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 2．調(diào)整初始投資成本 ? ①長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本。賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——公司（投資成本） ? 貸：營業(yè)外收入 3/4/2023 99 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】 A公司支付 2023萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元。應(yīng)注意： ? ①一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 3/4/2023 101 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——公司（損益調(diào)整） ? 貸：投資收益 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——公司 （損益調(diào)整） 3/4/2023 102 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ②投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。乙企業(yè) 2023年虧損3000萬元。則： ? 甲企業(yè) 2023年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元（ 2023－ 1200）；上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至 0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： ? 借：投資收益 400 ? 貸：長期應(yīng)收款 400 3/4/2023 103 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ③投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 。被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為500萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（ 440 30％）萬元。 ? 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——公司（其他權(quán)益變動） ? 貸：資本公積 ——其他資本公積 3/4/2023 105 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 3）處置時的核算 ? 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時的賬務(wù)處理是： ? 借：銀行存款 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 資本公積 ——其他資本公積 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——公司（投資成本） ? ——公司（損益調(diào)整） ? ——公司（其他權(quán)益變動） ? 投資收益 3/4/2023 106 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【綜合例題】權(quán)益法核算的全過程 ? 甲公司投資于 D公司，有關(guān)投資的情況如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 1000萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 D公司 20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。受讓股權(quán)時 D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。 3/4/2023 107 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 2023年 12月 31日， D公司 2023年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元；本年度因某經(jīng)濟(jì)事項使資本公積增加 150萬元。甲公司賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——D公司（損益調(diào)整）（ 600 20%） 120 ? 貸：投資收益 120 ? 借：長期股權(quán)投資 ——D公司（其他權(quán)益變