【正文】 料單規(guī)定的產(chǎn)品量，且車間期初、期末均無余料或期初、期末余料數(shù)量相等時(shí)； 領(lǐng)料差異 = 用料脫離定額的差異 ? (2)切割法 ? 切割核算法 是根據(jù)材料切割消耗定額和應(yīng)切割毛坯數(shù)量，控制材料消耗量的一種方法。具體計(jì)算公試： ? 定額耗用量 =實(shí)際切割毛坯的數(shù)量 *單位毛坯消耗定額 ? 實(shí)際耗用量 =發(fā)料數(shù)量 退回余料數(shù)量 ? 材料脫離定額差異 =（實(shí)際耗用量 定額耗用量）*材料計(jì)劃單價(jià) ? 利用材料切割核算單可以及時(shí)反映材料的耗用情況和發(fā)生差異的具體原因，加強(qiáng)材料耗用的控制。適用于不能采用切割核算法的原材料。 凡符合定額的生產(chǎn)工人工資可反映在產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異，應(yīng)登記在“工資補(bǔ)付單”等差異憑證中。計(jì)算其脫離定額差異的公式為 ： 即 按計(jì)件單價(jià)計(jì)算支付的工資都是定額工資 人工費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算公式 例如，某企業(yè)生產(chǎn)車間 8月份全部產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工資費(fèi)用為 16800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 11200小時(shí)；實(shí)際工資費(fèi)用為 16240元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為11600小時(shí)；甲產(chǎn)品定額工時(shí)為 8400小時(shí)，實(shí)際工時(shí)為 8800小時(shí)。 計(jì)劃小時(shí)工資率 = 16800 11200 =（元） 實(shí)際小時(shí)工資率 = 16240 11600 =（元） 甲產(chǎn)品的定額工資費(fèi)用 =8400 =12600 甲產(chǎn)品的實(shí)際工資費(fèi)用 =8800 =12320 甲產(chǎn)品工資費(fèi)用 脫離定額的差異 =1232012600 = 280（元） 差異的核算 ? 制造費(fèi)用是間接費(fèi)用 ,一般按車間分別進(jìn)行歸集。計(jì)算其脫離定額的差異額。 計(jì)劃小 時(shí)制造 費(fèi)用率 該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率 某產(chǎn)品定額 制 造 費(fèi) 用 = 該產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn) 量的定額工時(shí) 某車間實(shí)際制造費(fèi)用總額 該車間各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總額 某車間計(jì)劃制造費(fèi)用總額 該車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額 為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本， 上述脫離定額的差異，還應(yīng)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 一般采用定額比例法進(jìn)行，其計(jì)算公式如下： 定額差異分配率 = 定額差異合計(jì) 完工產(chǎn)品定額成本 +在產(chǎn)品定額成本 完工產(chǎn)品應(yīng)分 攤的定額差異 = 完工產(chǎn)品 定額成本 定額差異 分配率 在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)? 的定額差異 = 在產(chǎn)品 定額成本 定額差異 分配率 或 =定額差異合計(jì) 完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差異 四、材料成本差異的計(jì)算 ? 采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本，為了便于產(chǎn)品成本的分析和考核， 原材料的日常核算必須按計(jì)劃成本進(jìn)行 。 ?企業(yè)對舊定額進(jìn)行修改，一般是在年初或月初進(jìn)行的，這樣，當(dāng)月投產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)按新定額計(jì)算其定額成本 .在實(shí)行新定額的月初如果有在產(chǎn)品，其定額成本是按舊定額計(jì)算的。 定額變動(dòng)差異 脫離定額差異 不同 是定額本身變動(dòng)的結(jié)果，它與生產(chǎn)中費(fèi)用支出的節(jié)約或浪費(fèi)無關(guān)。 。舊的單位產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用為 600元，修訂后為 588元。 注意 如果消耗定額降低，月初在產(chǎn)品定額成本減少，但定額變動(dòng)差異增加，所以，還應(yīng)將其 計(jì)入本月產(chǎn)品成本中 ；反之，則應(yīng)從本月產(chǎn)品成本中扣除。 其材料實(shí)際成本的計(jì)算結(jié)果如下 : 項(xiàng) 目 金 額 月初在產(chǎn)品材料定額成本（新） 30048=14400 加 :本月投產(chǎn)產(chǎn)品材料定額成本 48600=28800 材料定額成本合計(jì) 43200 材料脫離定額差異 (本月投產(chǎn) ) 3100028800=2200 材料定額變動(dòng)差異（月初在產(chǎn)品） (5048) 300=600 完工產(chǎn)品材料 實(shí)際成本 43200+2200+600＝ 46000 當(dāng)有在產(chǎn)品的情況下 ,定額變動(dòng)差異 不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品的成本中 ,而應(yīng)按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的 定額成本的比例 在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 .其計(jì)算公式如下 : 定額變動(dòng)差異分配率 = 定額變動(dòng)差異合計(jì) 完工產(chǎn)品定額成本 +在產(chǎn)品定額成本 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 定額變動(dòng)差異 = 在產(chǎn)品的 定額成本 定額變動(dòng) 差異率 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān) 的定額變動(dòng)差異 = 完工產(chǎn)品的 定額成本 定額變動(dòng) 差異率 如果定額變動(dòng)差異不大 ,在產(chǎn)品可不負(fù)擔(dān)定額變動(dòng)差異 ,定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 見教材 本月完工產(chǎn)品原 材料實(shí)際費(fèi)用 = 月末在產(chǎn)品原 材料實(shí)際費(fèi)用 ? 優(yōu)點(diǎn) ： ? 能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額（或計(jì)劃）的差異，有利于加強(qiáng)成本控制。 ? 有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。 ? 缺點(diǎn) ： ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨(dú)核算脫離定額差異，在定額變動(dòng)時(shí)還必須修訂定額成本，計(jì)算定額變動(dòng)差異， 因此核算工作量大 。 包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié) 。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算 。 – 計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集 ，并借以對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 ：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 成本按習(xí)性的分類 ? 成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài) ），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。 如折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響， 但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 ? 酌量性固定成本 也稱為者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 ? 基本特征 ：是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 ? 變動(dòng)成本是 指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 變動(dòng)成本總額 業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx y=a+bx若 能求出 A和 B， 則可以利用此 方程進(jìn)行成本 預(yù)測、成本 決策。 ? 變動(dòng)成本法 ：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。 在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件，也可以 按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定 。 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 。 ? 通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? ?直 接 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 材 料 價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) ? 其計(jì)算公式如下： ? 將產(chǎn)品的各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。應(yīng)在技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。 插入表 727 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表728所示。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。 ? 例 717 根據(jù)例 714~例 716各項(xiàng)有關(guān)資料 ，填列 M公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表 729所示。 ? 實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做 不利差異、逆差或超支差異 ；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做 有利差異、順差或節(jié)約差異。 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料價(jià)格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 直接材料 成本差異 = 直接材料 實(shí)際成本 直接材料 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 價(jià)格差異 =( 材料實(shí) 際單價(jià) 材料標(biāo) 準(zhǔn)單價(jià) ) 材料實(shí)際 耗用量 直接材料 數(shù)量差異 =( 材料實(shí)際 耗用數(shù)量 材料標(biāo)準(zhǔn) 耗用數(shù)量 ) 材料標(biāo) 準(zhǔn)價(jià)格 向上 現(xiàn)分別說明各種差異的計(jì)算 直接材料的價(jià)格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)。 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 A材料 28000千克、 B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為 /千克、 11元 /千克。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的 ，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購部門的控制范圍。但是 材料質(zhì)量 等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。如工資 的調(diào)整、直接生產(chǎn)工人升級降級使用、出勤率等。 ? 例 719 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。但是勞動(dòng)力市場等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門的控制范圍。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每直接人工工時(shí) 4元?？赡苡缮a(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價(jià)。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類似。 固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用能量差異 =（ 120231900 6） =（ 1202311400） =4500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法： 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 力 差 異 固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用效 率 差 異 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)