【正文】 成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。 ? 基本特征 ：是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。 ? 變動成本是 指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。 業(yè)務(wù)量 單位變動成本 業(yè)務(wù)量 變動成本總額 業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx y=a+bx若 能求出 A和 B， 則可以利用此 方程進行成本 預(yù)測、成本 決策。與完全成本法結(jié)合時，也應(yīng)該將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定 。 ? ?直 接 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 材 料 價 格 標(biāo) 準(zhǔn) ? 其計算公式如下： ? 將產(chǎn)品的各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。應(yīng)在技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對產(chǎn)品直接加工所用的時間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應(yīng)負擔(dān)的制造費用）。 ? 實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做 不利差異、逆差或超支差異 ；實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做 有利差異、順差或節(jié)約差異。 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實際耗用 A材料 28000千克、 B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、 11元 /千克。但是 材料質(zhì)量 等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。 ? 例 719 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個工種加工，實際耗用11500小時，實際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率。可能由生產(chǎn)部門負責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價。 固定制造費用差異計算如下： 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費用能量差異 =（ 120231900 6） =（ 1202311400） =4500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法： 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實際工時 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 力 差 異 固定制造費用差異 固定制造費用效 率 差 異 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用） ? 例 722 仍以例 721的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費用差異計算如下： 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費用能力差異 =（ 1202311500） =3750（元） （不利差異） 固定制造費用效率差異 =（ 115001900 6） =（ 1150011400） =750（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 ? 固定制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。核算的是購入材料的價格差異。主要有兩種處理方法： – 第一種方法，將當(dāng)期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期已銷產(chǎn)品。 1）領(lǐng)用材料的會計分錄 根據(jù)例 718，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本： （ 515+1010） 1900=332500（元） 直接材料實際成本： 28000+1120230=346000（元） 直接材料價格差異： 6000（元）（不利差異） 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ①借：在產(chǎn)品 332500 材料價格差異 6000 材料用量差異 7500 貸：原材料 346000 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 2）將直接人工費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 根據(jù)例 719，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接人工費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： 861900=91200（元） 直接人工實際成本： 86250（元） 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ②借：在產(chǎn)品 91200 直接人工效率差異 800 貸：應(yīng)付工資 86250 直接人工工資率差異 5750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 3）將變動制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 根據(jù)例 720，變動制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用： 461900=45600（元） 實際變動制造費用： 40250（元） 變動制造費用耗費差異： 5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異： 400（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ③借：在產(chǎn)品 45600 變動制造費用效率差異 400 貸：變動制造費用 40250 變動制造費用耗費差異 5750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 4）將固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄 根據(jù)例 722，固定制造費用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用： 61900=85500（元） 實際固定制造費用： 91800（元） 固定制造費用耗費差異： 1800（元）（不利差異） 固定制造費用能力差異： 3750（元）（不利差異） 固定制造費用效率差異： 750（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會計分錄如下： ④借：在產(chǎn)品 85500 固定制造費用耗費差異 1800 固定制造費用能力差異 3750 固定制造費用效率差異 750 貸：固定制造費用 91800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會計分錄。 本期各項成本差異的匯總結(jié)果詳見表 730。 – 定額法下 ，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設(shè)置會計科目；標(biāo)準(zhǔn)成本法下 ，對各成本項目的成本差異進行分解核算，且為各種成本差異專設(shè)會計科目。 – 一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 – 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計算的基本方法結(jié)合應(yīng)用。半成品通過半成品庫收發(fā)。 材料成本差異 （ 本月材料成本差異率為 1%） 和半成品成本差異計入各車間的產(chǎn)成品成本 。 該廠規(guī)定 ， 甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動差異和原材料 、半成品成本差異 ， 均由產(chǎn)成品成本負擔(dān) ， 脫離定額差異按定額成本比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配 。其他消耗定額沒有改變。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時共為 39600小時。 插入表 734 根據(jù)表 734編制會計分錄如下： 借：制造費用 22023 貸：銀行存款 22023 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 例 724 （ 2）根據(jù)原材料的領(lǐng)退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費用分配表，詳見表 735。 插入表 738 根據(jù)表 738編制會計分錄如下： 借：制造費用 65000 貸：累計折舊 65000 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 例 724 （ 6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點情況和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損。 報經(jīng)批準(zhǔn)，殘料計價 92元，驗收入庫，盤虧和毀損的損失計入當(dāng)月產(chǎn)品成本